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國稅函[2010]79號 國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2010-02-22
摘要:而跨期的租金收入,按權責發生制確認收入實現,依據的是:《企業所得稅條例》第九條規定:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用。

國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函[2010]79號      2010-02-22

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:

  根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規定,現就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題,通知如下:

  一、關于租金收入確認問題

  根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

  出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業,也按本條規定執行。

  【國稅函[2010]79號第一條關于租金收入條款的由來 <肖宏偉>

  2009年,一全國知名的區域性大型綜合批發市場改擴建后開始營業,為了快速收回建設成本,對新攤位一次性收取十至十五年的租金。如按實施條例十九條處理,十年的租金一次性確認收入,將出現所得額3億,納稅人不堪重負。而且會造成以后年度多年虧損。2010年形成的虧損很有可能無法彌補。

  經層層請示、研究、討論,總局最終以國稅函[2010]79號文件予以明確。

  即:79號文第一條:“根據《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。”

  此條款所得稅同行意見大體一致,沒有岐義,也不意外。所得稅收入的確認,法和條例有多個條款規范。其中:租金一次性確認收入,依據的是條例十九條。

  而跨期的租金收入,按權責發生制確認收入實現,依據的是:《企業所得稅條例》第九條規定:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用。

  79號文中:“如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。”

  這個“可”字,說明:提前付款,可以一次性確認收入,也可以分期確認。給企業一個選擇權。

  79號文解決了租金確認收入的爭議問題,具有可操作性。合理性。合法性。此解釋具有合法性。根源在于起草所得稅法和條例時,留下了解釋的空間。依據充分。

  假設一下,如果該綜合市場三年后一次性收取前三年的攤位的租金,收入如何確認?

  稅務機關的結論一定是:根據《實施條例》第九條規定的權責發生制原則,以及配比原則,要求出租人對本年應計的租金,確認收入實現。而不是依據條例十九條,等三年后一次性確認租金收入的實現。實際操作中,《實施條例》第十九條,不是租金收入確認的唯一依據。

  79號文此條款并不存在與上位法相沖突的問題。是依據法和條例,對租金業務涉稅問題的正確解釋。79號文此條款也不存在與會計制度相沖突的問題,稅法以征稅為目標,無論會計上如何核算,都不能改變稅收的規定。稅會差異解決方案是用報表調整。】  

  二、關于債務重組收入確認問題

  企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

  三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

  企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

  四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

  企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。

  被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

  五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

  企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

  六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

  根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定,企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規定者外,可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

  七、企業籌辦期間不計算為虧損年度問題

  企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。  

  八、從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

  對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

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