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期貨公司財務處理實施細則

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2022-06-14
摘要:為進一步規范期貨公司財務處理和信息報送要求,適應期貨行業業務發展和監管需要,提升期貨公司財務信息報送、披露質量,協會制定了《期貨公司財務處理實施細則》。經協會第五屆理事會第二十一次會議審議通過,并報中國證監會備案,現予發布。

中國期貨業協會關于發布《期貨公司財務處理實施細則》 的通知

各會員單位:

  為進一步規范期貨公司財務處理和信息報送要求,適應期貨行業業務發展和監管需要,提升期貨公司財務信息報送、披露質量,協會制定了《期貨公司財務處理實施細則》。經協會第五屆理事會第二十一次會議審議通過,并報中國證監會備案,現予發布。為保持年度會計核算的統一性,該細則自2023年1月1日起施行。

  特此通知。

中國期貨業協會

二〇二二年六月十四日

  相關附件:

  附件1:《期貨公司財務處理實施細則》.pdf

  附件2:《期貨公司財務處理實施細則》起草說明.pdf

期貨公司財務處理實施細則

  為進一步適應期貨公司業務發展需要,提升期貨公司財務信息報送、披露質量,中國期貨業協會在廣泛調研和征求意見基礎上,制定了《期貨公司財務處理實施細則》。請期貨公司在相關財務處理和信息報送過程中遵照執行。

  一、主要會計科目

資產類 負債類 損益類
期貨保證金存款 應付貨幣保證金 手續費及傭金收入
應收貨幣保證金 應付質押保證金 手續費及傭金支出
應收質押保證金 應付手續費及傭金 期貨風險準備支出-提取期貨風險準備金、期貨風險損失彌補支出
結算備付金 期貨風險準備金 業務及管理費—會員費、席位使用費、居間人費用、IB介紹費、期貨投資者保障基金、投資者教育經費等
應收結算擔保金 應付期貨投資者保障基金  
應收風險損失款 代理買賣證券款  
應收手續費及傭金    
期貨會員資格投資    
  所有者權益類  
  一般風險準備  

  
  二、會計科目使用說明

  期貨保證金存款

  一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金以及期貨公司存入期貨保證金賬戶的款項。

  二、本科目可按開戶銀行等進行明細核算。

  三、期貨保證金存款的主要賬務處理

  (一)期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金時,按繳存的貨幣保證金金額,借記本科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員劃出貨幣保證金時,按劃出的貨幣保證金金額,借記“應付貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  (二)期貨公司向期貨保證金賬戶存入資金時,按存入的資金金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

  期貨公司從期貨保證金賬戶劃回資金時,按劃回的資金金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

  (三)期貨公司計提銀行存款利息時,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入”科目;實際收到期貨保證金存款利息時,借記本科目,貸記“應收利息”科目,差額借記或貸記“利息收入”科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金金額,以及存入期貨保證金賬戶的款項賬面價值。

  應收貨幣保證金

  一、本科目核算期貨公司向期貨結算機構(指期貨結算機構或分級結算制度下的特別結算會員和全面結算會員,下同)劃出的貨幣保證金,以及期貨、期權業務盈虧、利息收入形成的貨幣保證金。

  二、本科目可按不同期貨結算機構進行明細核算。

  三、應收貨幣保證金的主要賬務處理

  (一)期貨公司向期貨結算機構劃出貨幣保證金時,按劃出的貨幣保證金金額,借記本科目,貸記“期貨保證金存款”科目。期貨公司從期貨結算機構劃回貨幣保證金時,做相反的會計分錄。

  期貨公司向期貨結算機構劃出外幣保證金時,按照一定匯率乘以規定折扣率計算的可用額度,借記本科目,貸記“期貨保證金存款”科目,差額借記“其他應收款”科目;劃回外幣保證金時,做相反的會計分錄。

  當匯率變動時,可按照匯率折算差額于每日或月末進行相應的會計處理。當外幣升值時,按照差額,借記本科目,貸記“期貨保證金存款”科目;當外幣貶值時,做相反的會計分錄。

  (二)期貨公司計提存放在期貨結算機構的貨幣保證金利息時,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入”科目;收到期貨結算機構劃回的貨幣保證金利息時,按劃回的利息金額,借記本科目,貸記“應收利息”科目,差額借記或貸記“利息收入”科目。

  (三)客戶或非結算會員期貨、期權合約實現盈利時,期貨公司按結算單據列明的當期盈利金額,借記本科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  客戶或非結算會員期貨、期權合約發生虧損時,期貨公司按期貨結算機構結算單據列明的當期虧損金額,借記“應付貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  (四)期貨公司代理買方客戶進行期貨實物交割的,按支付的交割貨款金額(商品期貨實物交割的金額含增值稅額,下同),借記“應付貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  期貨公司代理賣方客戶進行期貨實物交割的,按收到的交割貨款金額,借記本科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  (五)期貨公司向期貨結算機構支付代收的手續費時,按劃轉的手續費金額,借記“應付貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  (六)期貨公司向期貨結算機構交納雜項費用時,按支付的有關費用金額,借記“業務及管理費”“應交稅費”等科目,貸記本科目和“銀行存款”等科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司從期貨結算機構尚未收回的貨幣保證金金額。

  應收質押保證金

  一、本科目核算期貨公司代客戶或非結算會員向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務時形成的可用于期貨、期權交易的保證金。

  二、本科目可按期貨結算機構或實行分級結算制度下的特別結算會員和全面結算會員名稱進行明細核算。

  三、應收質押保證金的主要賬務處理

  (一)全員結算制度下,期貨公司代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,應當分情況進行會計處理:

  1.客戶委托期貨公司向期貨結算機構提交有價證券辦 理充抵保證金業務時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應付質押保證金”科目。

  2.有價證券價值發生增減變化,期貨結算機構相應調整核定的充抵保證金金額時,期貨公司按調整增加數,借記本科目,貸記“應付質押保證金”科目;按調整減少數,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目。

  3.期貨結算機構將有價證券退還給客戶時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目。

  4.客戶到期不能及時追加保證金,期貨結算機構處置有價證券時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目。按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  (二)分級結算制度下,全面結算會員和交易結算會員代客戶直接向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,會計處理參照前述(一)的規定。

  非結算會員代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,應當分情況進行處理:

  1.非結算會員代客戶通過特別結算會員或全面結算會員向期貨結算機構申請辦理有價證券充抵保證金業務時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目(特別結算會員或全面結算會員),貸記“應付質押保證金”科目。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目(期貨結算機構),貸記“應付質押保證金”科目。

  2.有價證券價值發生增減變化,期貨結算機構相應調整核定的充抵保證金金額時,非結算會員按調整增加數,借記本科目(特別結算會員或全面結算會員),貸記“應付質押保證金”科目;按調整減少數,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目(特別結算會員或全面結算會員)。

  3.期貨結算機構將有價證券退還給客戶時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目(特別結算會員或全面結算會員)。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金(非結算會員)”科目,貸記本科目(期貨結算機構)。

  4.客戶到期不能及時追加保證金,期貨結算機構處置有價證券時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目(特別結算會員或全面結算會員)。按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應付質押保證金”科目,貸記本科目(期貨結算機構)。按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記“應付貨幣保證金(非結算會員)”科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司尚未收回的有價證券充抵保證金業務形成的可用于期貨、期權交易的保證金。

  結算備付金

  一、本科目核算期貨公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。向客戶收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費,也通過本科目核算。

  二、本科目可按清算代理機構等進行明細核算。

  三、結算備付金的主要賬務處理

  (一)期貨公司將款項存入清算代理機構,借記本科目,貸記“期貨保證金存款”等科目;從清算代理機構劃回資金做相反的會計分錄。

  (二)接受客戶委托,買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的,應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等之和,借記“代理買賣證券款”科目,貸記本科目。按期貨公司應負擔的交易費用,借記“手續費及傭金支出”“應交稅費”科目,按應向客戶收取的手續費及傭金,貸記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目,按其差額,借記本科目。

  接受客戶委托,賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的,應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等后的余額,借記本科目,貸記“代理買賣證券款”科目。按期貨公司應負擔的交易費用,借記“手續費及傭金支出”“應交稅費”科目,按應向客戶收取的手續費及傭金,貸記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目,按其差額,借記本科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司存在指定清算代理機構的款項。

  應收結算擔保金

  一、本科目核算分級結算制度下結算會員(包括全面結算會員和交易結算會員,下同)按照規定向期貨和證券結算機構繳納的結算擔保金。

  二、本科目可按不同期貨和證券結算機構進行明細核算。

  三、應收結算擔保金的主要賬務處理

  (一)結算會員向期貨和證券結算機構劃出結算擔保金時,按劃出的結算擔保金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;劃回結算擔保金時,按劃回的結算擔保金額,做相反的會計分錄。

  結算會員計提結算擔保金利息時,借記“應收利息”科目,貸記“利息收入”科目;期貨和證券結算機構宣告或劃回結算擔保金利息時,按宣告或劃回的利息金額,借記本科目,貸記“應收利息”科目,差額借記或貸記“利息收入”科目。

  (二)結算會員的結算擔保金被期貨和證券結算機構動用充抵其他違約會員的風險時,結算會員按期貨和證券結算機構分攤的金額,借記“其他應收款”,貸記本科目;結算會員應根據新金融工具準則中有關金融工具信用減值的相關規定進行處理,在資產負債表日將該債權自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為減值損失或利得計入當期損益。計提信用減值損失時,借記“信用減值損失”科目,貸記“其他應收款-壞賬準備”科目。

  期貨和證券結算機構向違約會員追索成功后,結算會員按收回金額中應享有的份額,借記本科目,貸記“其他應收款”科目;同時沖回相應的減值損失,借記“其他應收款-壞賬準備”科目,貸記“信用減值損失”科目。被動用的結算擔保金最終確定無法收回時,結算會員應按確定無法收回的金額與已計提信用減值損失金額的差額,借記“信用減值損失”科目,貸記“其他應收款”科目。

  四、本科目期末借方余額,反映結算會員尚未從期貨和證券結算機構收回的結算擔保金額。

  應收風險損失款

  一、本科目核算期貨公司為客戶墊付尚未收回的風險損失款。

  二、本科目下設“原值”和“信用減值準備”明細科目,并可按客戶(類別)等進行明細核算。

  三、應收風險損失款的主要賬務處理

  (一)期貨公司代客戶向期貨結算機構墊付罰款時,按墊付的罰款金額,借記“應收風險損失款-原值”科目,貸記“應收貨幣保證金”科目。

  期貨公司從客戶貨幣保證金中劃回墊付的罰款支出時,按劃回的罰款金額,借記“應付貨幣保證金”科目,貸記“應收風險損失款-原值”科目。

  (二)客戶期貨、期權業務發生穿倉時,期貨公司應首先全額沖銷客戶的保證金,按沖銷的保證金金額,借記“應付貨幣保證金”科目,貸記“應收貨幣保證金”科目;按期貨公司代為墊付的款項金額, 借記“應收風險損失款-原值”科目,貸記“應付貨幣保證金”等科目。

  (三)期貨公司應根據新金融工具準則中有關金融工具信用減值的相關規定進行處理,在資產負債表日評估應收風險損失款的可收回金額并確認相應的信用減值損失。計提信用減值損失時,借記“信用減值損失”科目,貸記“應收風險損失款-信用減值準備”科目。

  期貨公司向客戶收回墊付的風險損失款時,按收回墊付的風險損失款金額,借記“期貨保證金存款”科目,貸記“應收風險損失款-原值”科目;同時沖回已計提的減值損失,借記“應收風險損失款-信用減值準備”科目,貸記“信用減值損失”科目。

  期貨公司按規定核銷難以收回墊付的風險損失款時,按核銷的風險損失款金額,借記“期貨風險準備金”科目,貸記“應收風險損失款-原值”科目;同時結轉信用減值準備,借記“應收風險損失款-信用減值準備”科目,貸記“信用減值損失”科目。當期貨風險準備金不足以彌補風險損失時,借記“期貨風險準備支出-期貨風險損失彌補支出”科目,貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司為客戶墊付的風險損失款的可收回金額。

  應收手續費及傭金

  一、本科目核算期貨公司應收未收的與其經營活動相關的手續費及傭金。

  二、本科目可按手續費及傭金收取對象類別或業務類別進行明細核算。

  三、應收手續費及傭金的主要賬務處理

  (一)期貨公司確認手續費及傭金收入的當期,按應收未收的手續費及傭金金額,借記本科目,貸記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目。

  (二)收到應收未收的手續費及傭金時,按收到的手續費及傭金金額,借記“銀行存款”“應付貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司應收未收的與其經營活動相關的手續費及傭金款項。

  期貨會員資格投資

  一、本科目核算期貨公司為取得會員制期貨結算機構會員資格以交納會員資格費形式對期貨結算機構的投資。

  二、本科目可按期貨結算機構進行明細核算。

  三、期貨會員資格投資的主要賬務處理

  (一)期貨公司為取得會員制期貨結算機構會員資格交納會員資格費時,按交納的會員資格費金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

  (二)期貨公司轉讓或被取消上述會員資格,按收到的轉讓款項或期貨結算機構實際退還的會員資格費金額,借記“銀行存款”科目;按期貨公司會員資格投資的賬面價值,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“其他綜合收益”科目;同時將其他綜合收益結轉至留存收益,貸記或借記“利潤分配-未分配利潤”等科目。

  四、本科目期末借方余額,反映期貨公司對會員制期貨結算機構的會員資格投資。

  應付貨幣保證金

  一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金,以及期貨、期權業務盈利形成的貨幣保證金。

  二、本科目可按客戶類別或分級結算制度下非結算會員進行明細核算。

  三、應付貨幣保證金的主要賬務處理

  (一)期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員劃入的人民幣貨幣保證金時,按劃入的貨幣保證金金額,借記“期貨保證金存款”科目,貸記本科目;期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員劃出貨幣保證金時,做相反的會計分錄。

  期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員劃入的外幣保證金時,按照一定的匯率將外匯資金換算為人民幣,借記“期貨保證金存款”科目,按照外匯質押折抵后的貨幣保證金,貸記本科目,差額貸記“其他應付款”科目;劃出外幣保證金時做相反的會計分錄。

  當匯率變動時,可按照匯率折算差額于每日或月末進行相應的會計處理。當外幣升值時,按照差額,借記“期貨保證金存款”科目,貸記本科目;當外幣貶值時,做相反的會計分錄。

  (二)客戶期貨、期權合約實現盈利時,期貨公司按期貨結算機構結算單據列明的當期盈利金額,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  客戶期貨、期權合約發生虧損時,期貨公司按期貨結算機構結算單據列明的當期虧損金額,借記本科目,貸記“應收貨幣保證金”科目。

  (三)期貨公司代理買方客戶進行期貨實物交割的,按支付的交割貨款金額(商品期貨實物交割金額含增值稅額,下同),借記本科目,貸記“應收貨幣保證金”科目。

  期貨公司代理賣方客戶進行期貨實物交割的,按收到的交割貨款金額,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記本科目。

  (四)期貨公司因錯單合約平倉產生的虧損,根據結算單據列明的金額,按應由當事人負擔的金額,借記“其他應收款”科目,按應由期貨公司負擔的金額,借記“期貨風險準備金”科目,貸記本科目。

  期貨公司因錯單合約平倉實現的盈利,按結算單據列明的金額,借記本科目,貸記“營業外收入”科目。

  (五)期貨公司向期貨結算機構支付代收的倉儲費等費用時,借記本科目,貸記“應收貨幣保證金”科目。

  (六)期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員收取手續費及傭金時,按收取的手續費及傭金金額,借記本科目,貸記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目。

  四、本科目期末貸方余額,反映期貨公司尚未支付的貨幣保證金金額。

  應付質押保證金

  一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務時形成的可用于期貨、期權交易的保證金。

  二、本科目可按客戶(或分級結算制度下非結算會員)類別或有價證券類別進行明細核算。

  三、應付質押保證金的主要賬務處理

  (一)全員結算制度下,期貨公司代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,應當分別情況進行會計處理:

  1.客戶委托期貨公司向期貨結算機構提交有價證券辦理充抵保證金業務時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應收質押保證金”科目,貸記本科目。

  2.有價證券價值發生增減變化,期貨結算機構相應調整核定的充抵保證金金額時,期貨公司按調整增加數,借記“應收質押保證金”科目,貸記本科目;按調整減少數,借記本科目,貸記“應收質押保證金”科目。

  3.期貨結算機構將有價證券退還給客戶時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應收質押保證金”科目。

  4.客戶到期不能及時追加保證金,期貨結算機構處置有價證券時,期貨公司按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應收質押保證金”科目;按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金”科目,按墊付的款項金額,借記“應收風險損失款”科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  (二)分級結算制度下,全面結算會員和交易結算會員代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,會計處理參照前述(一)的規定。

  非結算會員代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務的,應當分情況進行處理:

  1.非結算會員代客戶通過特別結算會員或全面結算會員向結算機構申請辦理有價證券充抵保證金業務時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應收質押保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目,貸記本科目。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記“應收質押保證金(期貨結算機構)”科目,貸記本科目。

  2.有價證券價值發生增減變化,期貨結算機構相應調整核定的充抵保證金金額時,非結算會員按調整增加數,借記“應收質押保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目,貸記本科目;按調整減少數,借記本科目,貸記“應收質押保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目。

  3.期貨結算機構將有價證券退還給客戶時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應收質押保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目(非結算會員),貸記“應收質押保證金(期貨結算機構)”科目。

  4.客戶到期不能及時追加保證金,期貨結算機構處置有價證券時,非結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應收質押保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目;按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金(特別結算會員或全面結算會員)”科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  全面結算會員按期貨結算機構核定的充抵保證金金額,借記本科目,貸記“應收質押保證金(期貨結算機構)”科目;按處置有價證券所得款項金額,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記“應付貨幣保證金(非結算會員)”科目。

  四、本科目期末貸方余額,反映期貨公司代客戶向期貨結算機構辦理有價證券充抵保證金業務時形成的可用于期貨、期權交易的保證金額。

  代理買賣證券款

  一、本科目核算期貨公司接受客戶委托,代理客戶買賣與股票期權備兌開倉以及行權相關標的有價證券而收到的款項。期貨公司代理客戶領取的現金股利等,也在本科目核算。

  二、本科目可按客戶類別等進行明細核算。

  三、代理買賣證券款的主要賬務處理

  (一)期貨公司收到客戶交來的款項,借記“期貨保證金存款”科目,貸記本科目;客戶提取存款時,做相反的會計分錄。

  (二)接受客戶委托,買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的,應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等之和,借記本科目等,貸記“結算備付金”等科目。

  接受客戶委托,賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的,應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等后的余額,借記“結算備付金”等科目,貸記本科目等,或相反分錄。

  四、本科目期末貸方余額,反映期貨公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。

  應付手續費及傭金

  一、本科目核算期貨公司應付未付居間人、證券公司或客戶的手續費及傭金。

  二、本科目可按手續費及傭金支付對象進行明細核算。

  三、應付手續費及傭金的主要賬務處理

  期貨公司按照應付未付居間人或證券公司的傭金,借記“業務及管理費-居間人費用”“業務及管理費-IB介紹費”“應交稅費”科目,貸記本科目;期貨公司實際支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

  四、本科目期末貸方余額,反映期貨公司應付未付的居間人、證券公司或客戶的手續費及傭金。

  期貨風險準備金

  一、本科目核算期貨公司按規定提取的期貨風險準備金。

  二、期貨風險準備金的主要賬務處理

  (一)期貨公司按規定以代理手續費收入減去應付期貨結算機構手續費后的凈收入的一定比例提取期貨風險準備金時,按提取的期貨風險準備金額,借記“期貨風險準備支出-提取期貨風險準備金”科目,貸記本科目。

  (二)期貨公司因自身原因造成的損失,按應由當事人

  負擔的金額,借記“其他應收款”科目,按應由期貨公司負擔的金額,借記本科目,按應向期貨結算機構或客戶劃轉的金額,貸記“應收貨幣保證金”“應付貨幣保證金”等科目。

  (三)期貨公司按規定核銷難以收回墊付的風險損失款時,按核銷的風險損失款金額,借記本科目,貸記“應收風險損失款-原值”科目。

  三、本科目期末貸方余額,反映期貨公司提取的尚未使用的期貨風險準備金額。

  應付期貨投資者保障基金

  一、本科目核算期貨公司按規定提取的期貨投資者保障基金。

  二、期貨投資者保障基金的主要賬務處理

  (一)期貨公司按規定提取期貨投資者保障基金時,按提取的期貨投資者保障基金金額,借記“業務及管理費”“應交稅費”科目,貸記本科目。

  (二)實際繳納期貨投資者保障基金時,借記本科目,貸記“應收貨幣保證金”科目。

  三、本科目期末貸方余額,反映期貨公司提取的尚未支付的期貨投資者保障基金。

  一般風險準備

  一、本科目核算期貨公司按規定從稅后利潤提取的一般風險準備。

  二、一般風險準備的主要賬務處理

  (一)期貨公司按規定以本年實現凈利潤的一定比例提取一般風險準備時,按提取的一般風險準備金額,借記“利潤分配”科目,貸記本科目。

  (二)期貨公司動用一般風險準備彌補虧損時,按彌補虧損的金額,借記本科目,貸記“利潤分配”科目。

  三、本科目期末貸方余額,反映期貨公司從稅后利潤中提取的尚未使用的一般風險準備。

  手續費及傭金收入

  一、本科目核算期貨公司向客戶收取的經紀業務收入、資產管理業務收入、投資咨詢業務收入、代銷金融產品業務收入、其他手續費及傭金收入等。其中,經紀業務收入主要包括期貨期權或證券現貨的交易手續費收入、代理結算手續費收入、交割手續費收入、有價證券充抵保證金業務手續費收入、行權手續費收入、申報費收入等;資產管理業務收入主要包括資產管理計劃管理費收入、業績報酬收入、認/申購費收入、贖回費收入等。

  二、本科目可按手續費及傭金收入類別進行明細核算。

  三、手續費及傭金收入的主要賬務處理

  (一)期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員

  向非結算會員收取手續費時,按收取的手續費及傭金金額,借記“應付貨幣保證金”“代理買賣證券款”科目,貸記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目;按照應上交交易所的手續費及傭金金額,借記“手續費及傭金支出”“其他應收款”科目,貸記“應收貨幣保證金”“結算備付金”科目。

  期貨公司按收到的交易所減收手續費,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記“手續費及傭金支出”“其他應收款”科目;在對期貨投資者返還交易所減收手續費時,按照返還金額,借記“手續費及傭金收入”“應交稅費”科目,貸記“應付貨幣保證金”科目。

  (二)期貨公司計提資產管理業務收入時,按照確認的資產管理業務收入金額,借記“應收手續費及傭金”科目,貸記本科目和“應交稅費”科目;實際收到資產管理業務收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收手續費及傭金”科目。

  (三)期貨公司計提投資咨詢業務收入或代銷金融產品業務收入時,借記“應收手續費及傭金”科目,貸記本科目和“應交稅費”科目;實際收到上述業務收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收手續費及傭金”科目。

  四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

  手續費及傭金支出

  一、本科目核算期貨公司經紀業務產生的手續費及傭金支出。主要包括上交期貨、期權和證券現貨的交易手續費及傭金支出等。

  二、本科目可按支出類別進行明細核算。

  三、手續費及傭金支出的主要賬務處理期貨公司按照應上交交易所的手續費及傭金金額,借記“手續費及傭金支出”“其他應收款”科目,貸記“應收貨幣保證金”“結算備付金”科目。

  期貨公司按收到的交易所減收手續費,借記“應收貨幣保證金”科目,貸記“手續費及傭金支出”“其他應收款”科目。

  四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

  期貨風險準備支出

  一、本科目核算期貨公司按規定從其收取的交易手續費收入減去應付期貨結算機構手續費后的凈收入的一定比例提取的期貨公司風險準備金,以及期貨風險準備金不足彌補風險損失時期貨公司實際發生的風險損失支出。

  二、本科目下設兩個明細科目:“提取期貨風險準備金”科目和“期貨風險損失彌補支出”科目。

  三、期貨風險準備金支出的主要賬務處理

  期貨公司按規定提取期貨風險準備金時,按提取的期貨風險準備金額,借記“期貨風險準備支出-提取期貨風險準備金”科目,貸記“期貨風險準備金”科目。

  期貨風險準備金不足彌補風險損失時,期貨公司按照實際發生的風險損失支出,借記“期貨風險準備支出-期貨風險損失彌補支出”科目,貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目。

  四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

  業務及管理費-居間人費用

  一、本科目核算期貨公司為獲取居間人提供的期貨經紀居間服務而支付的居間人固定報酬及業績報酬。

  二、本科目可按居間人費用類別進行明細核算。

  三、業務及管理費-居間人費用的主要賬務處理

  期貨公司計提發生的居間人費用時,借記本科目,貸記“應付手續費及傭金”科目;實際支付居間人費用時,借記“應付手續費及傭金”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

  業務及管理費-投資者教育經費

  一、本科目核算期貨公司為投資者教育而發生的各項費用,包括會議費、宣傳費、印刷費、差旅費等。

  二、本科目可按費用項目進行明細核算。

  三、業務及管理費-投資者教育經費的主要賬務處理

  期貨公司發生投資者教育相關費用時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

  四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

《期貨公司財務處理實施細則》起草說明

  為進一步規范期貨公司財務處理和信息報送要求,適應期貨行業業務發展和監管需要,提升期貨公司財務信息報送、披露質量,中國期貨業協會在廣泛調研和征求意見后,起草了《期貨公司財務處理實施細則》(以下簡稱《細則》)。現將有關情況說明如下:

  一、起草背景

  2007年6月18日,中國期貨業協會頒布實施了《期貨公司會計科目設置及核算指引》(以下簡稱《指引》),在規范期貨公司會計核算、提高期貨行業會計信息質量方面發揮了重要作用。近年來,期貨行業快速穩定發展,業務模式日趨豐富,財務信息報送披露要求不斷提高。為進一步適應期貨公司業務發展需要,提升期貨公司財務信息報送、披露質量,協會以《指引》為框架,調整相關會計科目和財務處理要求,形成本《細則》。

  二、對調整科目的說明

《細則》主要會計科目調整對照表

科目
類別

《指引》科目

《細則》科目


資產類
—— 新增“結算備付金”
應收風險損失

應收風險損失款-原值/信用減值準備
  應收傭金 應收手續費及傭金


負債類
應付傭金 刪除此科目
應付手續費 應付手續費及傭金
—— 新增“代理買賣證券款”








損益類
手續費收入 手續費及傭金收入
—— 新增“手續費及傭金支出”
傭金收入 刪除此科目
傭金支出 刪除此科目
提取期貨風險
準備金
期貨風險準備支出-提取期貨風險準備
金、期貨風險損失彌補支出


——
新增“業務及管理費-居間人費
用”“業務及管理費-投資者教育經
費”


  (一)新增“結算備付金”和“代理買賣證券款”科目

  因股票期權交易產生了相應股票現貨備兌開倉及行權交易,借鑒證券公司科目設置原則,新增“結算備付金”科目,用以核算期貨公司因代理客戶進行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構的款項;新增“代理買賣證券款”科目,用以核算期貨公司代理客戶買賣現券收到的款項以及代客戶領取的現金紅利及利息。

  (二)修訂“傭金收入”相關科目

  目前,期貨公司向客戶提供期貨經紀服務而收取的費用,是作為“手續費收入”還是作為“傭金收入”進行核算,并無嚴格劃分標準。實踐中期貨公司大多通過“手續費收入”進行核算,導致《指引》中“傭金收入”等科目沒有實際會計核算內容。

  本《細則》參照證券公司科目設置原則,將“應收傭金”科目修改為“應收手續費及傭金”科目,將“應付手續費”科目修改為“應付手續費及傭金”科目。鑒于“應付傭金”“傭金收入”“傭金支出”科目在實際業務操作中沒有明確的核算內容,故不再設置上述科目。相應將“手續費收入”科目修改為“手續費及傭金收入”科目,可按經紀業務收入、資產管理業務收入等類別進行明細核算。

  (三)新增“手續費及傭金支出”科目

  2016年5月“營改增”后,為客觀反映每個交易環節產生的增值額,將上交交易所手續費確認為手續費支出(按照應上交交易所的手續費金額與交易所減收手續費金額的差額計算)。因此,根據需要增設“手續費及傭金支出”科目。

  本科目核算期貨公司經紀業務產生的手續費及傭金支出,主要包括上交期貨、期權和證券現貨的交易手續費及傭金支出等。在編制會計報表時,將“手續費及傭金收入”和“手續費及傭金支出”科目按照發生額在“手續費及傭金凈收入”項目中予以列示。

  (四)調整“提取期貨風險準備金”科目

  目前《指引》中,對于期貨公司發生的風險損失,期貨風險準備金不足彌補的,計入“業務及管理費”。這種處理方式與科目實質不符,且無法體現當期風險狀況。本次《細則》將“提取期貨風險準備金”科目調整為“期貨風險準備支出”,同時下設“提取期貨風險準備金”和“期貨風險損失彌補支出”兩個二級科目。其中“期貨風險損失彌補支出”即體現期貨風險準備金不足彌補時,期貨公司實際發生的風險損失支出。

  (五)新增“業務及管理費-居間人費用、投資者教育經費”

  在“業務及管理費”科目下增設“居間人費用”明細科目,記錄期貨公司支付給居間人的固定報酬及業績報酬,以配合監管部門對居間人管理的新要求。

  在“業務及管理費”科目下增設“投資者教育經費”明細科目,以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項費用。

  二、關于目前期貨公司有關業務財務處理的專項說明

  (一)關于涉及增值稅的會計核算處理

  “營改增”后,對于期貨公司營業收入的確認、增值稅的計提等相關會計核算,遵照財政部頒布的《關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會〔2016〕22號)要求辦理,本《細則》中不作特別要求。

  (二)關于新企業會計準則對期貨公司相關業務會計科目設置的處理

  依據《企業會計準則(2017年修訂)》(以下簡稱“新會計準則”)規定,期貨公司現行業務涉及的會計科目有所增加,如“買入返售金融資產”“持有待售資產”“使用權資產”“租賃負債”“信用減值損失”和以攤余成本計量的

  金融資產的“信用減值準備”明細等科目。考慮到上述科目屬于金融企業常設科目,非期貨行業獨有,建議按照相應的會計準則進行核算,本《細則》中不再進行專項說明。

  需要說明的是,按照新企業會計準則,“期貨保證金存款”“應收貨幣保證金”“結算備付金”“應收結算擔保金”“應付貨幣保證金”等科目的計量屬性為以攤余成本計量,理應在相應科目下設置“應計利息”二級科目。考慮到實踐中此種核算方式的操作復雜性,以及某些期貨公司會計系統受股東集團限制等因素,對于是否設置“應計利息”二級科目,本《細則》不做強制要求。期貨公司可仍然以“應收利息”科目核算上述科目的應計利息,并設置相應輔助核算或明細核算,在財務報表中將各類應計利息分別計入相應的資產和負債項目下。

  (三)對涉及期權等新增業務保證金的會計處理

  隨著股票期權和商品期貨期權等新品種陸續推出,期貨公司收到的客戶資金不僅用于期貨交易,也用于期權交易和證券現貨交易。鑒于保證金封閉圈管理制度發揮的重要作用,仍然使用“期貨保證金存款”科目核算期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金及期貨公司存入期貨賬戶的款項。

  (四)關于交易所減收手續費的會計處理

  目前,期貨交易所按照期貨公司上交手續費抵減手續費減收后的手續費收入凈額向期貨公司開具發票。為了匹配交易所發票金額,同時考慮到行業內多數期貨公司的核算習慣,本《細則》將交易所減收手續費記為一項對手續費及傭金支出的減少,即以上交交易所手續費與減收手續費的差額確認為手續費及傭金支出。

  對于期貨公司以減收形式收到的“保險+期貨”業務收入,由于其性質為交易所針對“保險+期貨”項目給予期貨公司的專項資金支持,與經紀業務等無關,也非交易產生的減收手續費。因此,將其單獨計入“其他業務收入”科目,相應保險費支出計入“其他業務成本”科目,在報表列示時分別計入“其他業務收入”和“其他業務成本”項目。

  (五)關于居間人業務支出及中間介紹業務支出的會計處理

  根據現行居間人管理要求,居間人費用為期貨公司為獲取居間服務而支付給居間人的固定報酬及業績報酬。同理,期貨公司支付給證券公司的中間介紹業務(IB)支出,也屬于傭金報酬。

  考慮到上述兩項支出的實質為期貨公司的展業成本,本《細則》按照行業內多數期貨公司核算習慣,維持《指引》現行核算方式,以減少對期貨公司手續費及傭金收入指標的評價和排名影響,即:仍在“業務及管理費-居間人費用或IB介紹費”科目中進行核算,并且報表列示中計入業務及管理費。同時,對應的負債端科目為“應付手續費及傭金”。

  (六)關于客戶質押保證金的會計處理

  為準確反映客戶倉單質押業務規模和客戶保證金總體規模,保持該項業務的穩定性,同時考慮到行業實際情況,本次對涉及到“應收質押保證金”“應付質押保證金”的會計科目未做調整。

  (七)關于期貨風險準備金的會計處理

  依據《商品期貨交易財務管理暫行規定》(財商字〔1997〕44 號,以下簡稱44號文)第三十四條,“期貨經紀機構可按代理手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取交易損失準備金,計入營業費用”,目前期貨公司對“提取期貨風險準備金”的會計處理仍舊為期貨風險準備金計提計入當年費用,應付期貨風險準備金形成負債余額。

  而按照《企業會計準則—基本準則》中對費用和負債的定義,期貨風險準備金系“準備金”概念,從性質上不應作為費用和負債,而應作為一項儲備,從稅后利潤中計提,這與44號文存在差異。考慮到期貨風險準備金是為防范期貨保證金交易特殊風險而設計,其本質作用不同于證券公司根據稅后利潤提取的一般風險準備金。如果依據基本準則作為一項儲備從稅后利潤中計提,將導致當期虧損的期貨公司無法計提風險準備金,不利于期貨公司防范期貨交易風險。同時,考慮到期貨風險準備金作為儲備后無法抵稅所帶來的問題和會計核算的連續性,本《細則》維持現行會計處理,將風險準備金仍記為負債。

  (八)關于應收結算擔保金的會計處理

  任何一家期貨公司會員出現結算違約,交易所均需動用結算擔保金以確保交易結算繼續執行,這相當于其他期貨公司會員共同墊付了該交易結算的資金缺口。期貨公司在按交

  易所分攤的金額確認其他應收款時,形成了一項對于已違約期貨公司的債權。根據金融工具會計準則第五十七條,期貨公司在分擔前述違約風險損失時,應將對應的其他應收款視為一項已發生的信用減值債權進行初始確認,且在資產負債表日僅將該債權自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備。在每個資產負債表日,期貨公司應當將該債權整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。

  (九)關于應收風險損失款的會計處理

  44號文第三十四條規定:“實行交易損失準備金制度之后,期貨經紀機構不再計提壞賬準備金”。而新金融工具會計準則要求,企業應使用預期信用損失模型主動定期評估信用風險狀況,并將信用風險變動情況體現到財務報表中,以為企業進行風險管理及風險披露工作提供參考依據。

  目前,期貨公司仍按44號文的規定,計提期貨風險準備金后,不再對應收客戶的墊付風險損失款計提壞賬準備,導致公司無法將相應信用風險變動按新會計準則要求及時準確地體現在財務報表中。為適應期貨公司風險管理和內部控制新要求,加強期貨公司對于客戶信用風險的定期評估及管理,本《細則》按照新企業會計準則的相關規定,要求期貨公司按照預期信用損失模型評估應收風險損失款的可收回金額并做相應的會計處理。

  (十)關于期貨會員資格投資的報表列示

  期貨會員資格投資從性質來講,屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,放入報表中金融投資下的其他權益工具投資進行列示。

  三、本《細則》執行時間及上年同期數據列示說明

  為保持年度會計核算的統一性,同時避免年中適用新規引起的追溯調整,本《細則》自2023年1月1月開始執行。

  考慮到本次細則制定非會計政策變更,且對凈利潤、凈資產等重要財務指標影響較小,2023年財務報表中上年同期數據或期初數據不需要按照本《細則》進行轉換,仍然與上年報表保持一致。

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