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一次還本付息如何財稅處理

來源:中匯十堰分所 作者:紀宏奎 人氣: 時間:2022-06-20
摘要:一次還本付息法是指借款人在貸款期內不是按月償還本息,而是貸款到期后一次性歸還本金和利息,又稱為到期一次還本付息法。

  一次還本付息法是指借款人在貸款期內不是按月償還本息,而是貸款到期后一次性歸還本金和利息,又稱為到期一次還本付息法。

  一、一次還本付息法下借款人的財稅處理

  1.增值稅方面,根據財稅[2016]36號文附件1第四十五條規定,增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此,借款合同約定是到期一次還本付息,應當是在合同約定付款時間的當天發生增值稅納稅義務。

  2.企業所得稅方面,根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定,企業所得稅應稅利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。因此,借款合同約定一次還本付息的,應在借款合同約定的付款日期確認利息收入。

  3.會計處理方面,《企業會計準則——基本準則》(財政部令第33號)第九條規定,企業應當以權責發生制為墓礎進行會計確認、計量和報告。根據企業所得稅法精神,在計算應納稅所得額及應納所得稅時,企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的,應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的,在沒有明確規定之前,暫按企業財務、會計規定計算。根據上述規定,根據會計準則要求按照權責發生制確認的利息收入,稅法已經有明確的收入確認條件,不符合企業所得稅法規定收入確認條件,因此產生的會計與所得稅的差異需要匯算清繳時進行納稅調整。

  二、一次還本付息法下貸款方的財稅處理

  1.會計處理方面,作為貸款方發生的利息費用,按照企業會計準則的要求,應按照企業按權責發生制計提每月的利息費用。

  1)企業短期借款(一年以下)一次還本付息的財務處理:

  取得借款時:

  借:銀行存款

  貸:短期借款

  月末預提時:

  借:在建工程/制造費用/財務費用/研發支出等

  貸:應付利息

  到期償還借款時:

  借:短期借款

  應付利息

  貸:銀行存款

  2)長期借款(一年以前)到期一次還本付息的賬務處理:

  借入款項時:

  借:銀行存款

  貸:長期借款——本金

  計提利息時:

  借:在建工程/制造費用/財務費用/研發支出等

  貸:長期借款—應計利息

  注:到期與本金一起一次性付息屬于企業的一項非流動負債,故計入“長期借款”下的明細科目“應計利息”中。

  到期支付利息和本金時:

  借:長期借款—本金

  長期借款—應計利息

  貸:銀行存款

  2.企業所得稅方面,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定:“企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”也就是說,企業所得稅稅前扣除除稅法有特別規定外,均應執行一般原則,即權責發生制,而權責發生制是企業發生的費用不論實際支付與否,均應確認當期費用,按規定進行稅前扣除。那么利息費用稅前扣除是否另有規定,即必須實際支付才能稅前扣除呢?財稅[2008]121號:“在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。”在這個文件中,對關聯方的利息支出,明確了必須是實際支付。如果預提了沒有支付,是不能稅前扣除的。但對于非關聯方來說,并沒有對利息支出有特殊的另有規定。正因為沒有特殊的規定,所以,可以適用一般性的規定,也就是可以采取權責發生制的原則,在利息實際發生的期間,而不是實際支付的期間進行稅前扣除。

  應當注意:除了符合權責發生制原則,還有一個問題需要考慮,那就是扣除憑證的問題。國稅發[2009]114號規定“未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。對于屬于增值稅范圍內的業務來說,應該是增值稅發票,以及一些佐證資料。合法有效的憑證包括發票沒有錯,但這里其實還應該隱含一個前提條件,那就是,這項業務應該到了開票的時間點,如果不到按規定應該取得發票的時間,就要求納稅人必須取得發票才能扣除,是有悖于“法律不強人所難”這樣的法律常理的,稅務機關也無法預測納稅人不會取得發票。一次性還本付息,作為提供貸款服務的增值稅納稅義務尚未發生,即未到索取發票的時點,因此,作為貸款方按照權責發生制計提的利息費用允許按規定進行稅前扣除。

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