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留抵退稅的法律風險防控

來源:盈科(蘭州)律師事務所 作者:劉兵 梁靜雲 人氣: 時間:2022-05-30
摘要:2022年國家相繼推出了旨在“穩住經濟大盤”的一攬子政策措施,尤其是增值稅留抵退稅政策,退稅規模大、含金量高、惠及市場主體多。稅務部門在落實增值稅留抵退稅政策過程中,既要提供精細服務、確保稅收優惠“直達快享”,又要科技防范、狠打騙退,確保留抵退稅政策落實“快準穩好”,實現退稅資金“精準落袋”、退稅進度和退稅質量“雙提高”的目標。

  (一)誤用相斥的增值稅優惠政策

  上述增值稅留抵退稅優惠政策的適用條件均有一點,即申請退還增量留抵稅額的納稅人自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

  現實中有部分納稅人不了解稅收優惠政策間相斥關系,或在當下只能適用增值稅留抵退稅但在后期開展了新業務,可以享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策時,又適用了即征即退、先征后返(退)稅收優惠政策,導致多重享受相斥稅收優惠,由此引發風險,可能造成補繳稅款、滯納金甚至被處罰款的后果。

  針對此種情況,建議企業聘請稅務合規專業人員、專業會計人員、對企業業務、財務、稅務進行梳理,完善各項制度,并對適用的會計結算規則、稅務優惠政策享受情況等登記備案,以便查詢,并在政策出現變動時及時更新,選擇最優適用方案。

  (二)進項構成比例計算錯誤,導致多退

  我國現行留抵退稅的規定在適用中均需要計算進項構成比例。

  進項構成比例=(2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內增值稅專用發票[2]+收費公路通行費增值稅電子普通發票+海關進口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額)÷同期全部已抵扣進項稅額

  上述計算公式中,分子部分為列舉式,即已抵扣但未列舉的進項稅額只能計算在分母部分,在分子部分不予計入。如農產品收購發票、機票行程單等在申請享受留抵退稅的納稅人在申報過程中,應將該部分發票從分子中剔除計算。

  (三)未及時調整賬務,引發風險

  2021年5月27日國家稅務總局JX市稅務局作出J稅稽罰〔2021〕9號《稅務行政處罰決定書》,對JX科頓電子有限公司進行行政處罰。

  認定的違法事實是:JX科頓電子有限公司與Z省芯鑰科技有限公司于2020年11月30日簽訂固定資產轉讓協議,把Z省芯鑰科技有限公司的部分固定資產轉讓給JX科頓電子有限公司,涉及價款48604182.07元,稅額6318543.76元,價稅合計54922725.83元,于當日作相應賬務處理,借記“庫存商品”、“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”科目,貸記“應付賬款”科目。

  2020年底,JX科頓電子有限公司與Z省芯鑰科技有限公司簽訂設備轉讓協議,以資金短缺,無法支付原合約設備采購款為理由,對2020年11月30從Z省芯鑰科技有限公司買入的設備退回。JX科頓電子有限公司于2020年12月31日在記字第143號記賬憑證中將上述2020年11月30日賬務記錄作紅沖,“庫存商品”科目借方發生額-48604182.07元,“應付賬款”科目貸方發生額-48604182.07元,未對會計科目“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”作紅沖

  JX科頓電子有限公司2020年11月增值稅納稅申報表顯示,當期銷項稅額9462.02元,進項稅額6340940.91元(包括上述向Z省芯鑰科技有限公司購入固定資產涉及的進項稅額6318543.76元),上期留抵稅額324451.38元,期末留抵稅額6655930.27元。2020年12月,申請并收到退還增量留抵稅款6227436.74元。

  因此,稽查局根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)第五條、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第八條第七款、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規定,對JX科頓電子有限公司已退稅款進行追繳,并給予相應處罰。

  可見,在交易未完成或出現變動時,應及時對賬務進行調整,并關注留抵稅額情況。此外,收到留抵退稅的企業需要在收到退稅款當月,將退稅額從增值稅進項稅額中轉出,并調整相應的賬務記載,與留抵退稅相應的附加稅費也相應遞減。

  增值稅留抵退稅是國家為鼓勵創新、提升市場活力、為企業紓困而實施的舉措,是將靜置的留抵稅額轉化為真金白銀、轉化為生產力的良策。但是納稅人在選擇適用時,應綜合分析企業現狀及發展方向,多方考量后再確定適用的稅收優惠政策,并在提起留抵退稅申請前,先進行合規檢查,及時更正、清理稅務風險,以確保申請時符合條件以便及時獲得退稅。

  [1] 該公告第二條及附件已廢止。

  [2]該處增值稅專用發票含稅控機動車銷售統一發票。

  撰稿:

  北京市盈科(蘭州)律師事務所 劉 兵

  甘肅王力律師事務所 梁靜雲

  時間:2022-03-25

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