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銷售設備兼安裝時增值稅如何計稅?

來源:稅屋綜合 作者:稅屋綜合 人氣: 時間:2022-06-13
摘要:一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

銷售機器設備同時提供安裝服務如何繳納增值稅

一般納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務的增值稅繳納區分自產機器設備同時提供安裝服務,還是外購機器設備同時提供安裝服務:一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。未分別核算的,一律從高適用稅率。一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果納稅人已按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備,將納稅人提供的安裝服務視為甲供工程提供的安裝服務,選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,那么應按照混合銷售的有關規定,確定其適用稅目和稅率。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。舉例:某建筑施工企業提供變壓器安裝服務,變壓器為施工企業外購,但未分別核算,應當按照混合銷售,因該企業以從事建筑服務為主,因此應當按照建筑服務,統一適用9%適用稅率。

注意:必須是銷售“機器設備”同時提供安裝服務才能適用上述政策。比如商場銷售外購家用空調并提供安裝的,因為商場銷售的家用空調不屬于“機器設備”范疇。家用空調是屬于GB/T 14558-2010的“生活用電器”-“空氣調節電器”。跟專用的制冷、空調設備不一樣。因此,商場銷售空調并負責安裝應按混合銷售征收增值稅,安裝服務不能選擇簡易計稅,應一并按照主業確定稅率,適用稅率為13%。

來源:中匯武漢稅務師事務所十堰所



2018年8月的解析——

銷售設備兼安裝時增值稅如何計稅?時而清醒,時而糊涂

近期國稅總局發布了《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(以下簡稱42號公告),公告第六條對納稅人銷售自產或外購機器設備并提供安裝服務的增值稅計稅政策作出了進一步規定,該條規定影響面較大,為此,我們對其作深度解析。

一、新規一:一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務

根據42號公告的規定,一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。在國家稅務總局公告2017年第11號公告(以下簡稱11號公告)中,雖然規定了“自產貨物的同時提供建筑、安裝服務”業務不按混合銷售而是按兼營業務計算繳納增值稅,但11號公告中未明確建筑、安裝服務是按稅率11%(現為10%)還是按征收率3%計稅,基層稅務機關從謹慎的角度出發通常解釋為只能按11%計稅,這次的42號公告中規定了可以選擇3%。

文件規定納稅人“應”分別核算機器設備和安裝服務銷售額,在納稅人合同條款與會計核算符合規定的前提下,其銷售自產機器設備適用16%的稅率,提供建筑服務可以選擇適用3%的簡易稅率。在實務中,若購銷合同中沒有分別約定機器設備和安裝服務銷售額,或者雖有約定但機器設備和安裝服務的金額分割不公允,或購買方強行要求銷售方按混合銷售開具16%稅率的發票,銷售方開具了相應的發票,是否可行?還是從保護弱勢地位的銷售方出發,此類業務必須按兼營業務處理,出現了上述情形時,主管稅務機關有權核定機器設備和安裝服務的銷售額?相信不同場景下的稅企雙方會有不同的解讀。

有人認為,42號公告的上述規定屬于政策利好,我們認為未必,它不過是給納稅人提供了一個選擇的空間。如果將安裝部分價款選擇按3%來計稅,涉及進項稅額轉出,在安裝工程耗用外購材料、配件較多的業務類型中,綜合上下游企業的總稅負,實際上是增加的。如果納稅人放棄選擇3%,按10%的適用稅率來計算銷項稅額,則本企業外購材料、配件的進項稅額可以抵扣,對方還可以抵扣其采購安裝服務價款10%的進項,保持了增值稅鏈條的完整性,當然也降低了總體稅負,雙方只需要就不含稅價款公平談定合同價。

與此同時產生的另一問題是,財稅[2016]36號附件一第十八條第二款規定:“一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。”如果某生產企業銷售設備給甲單位,同時提供安裝服務,安裝服務價款選擇了3%的征收率。次月與乙公司發生同樣業務時放棄了3%的征收率,按10%適用稅率計稅。再次月又對丙單位銷售設備且提供安裝服務,安裝價款部分擬選擇3%簡易計稅,那么,這是否違反了36號文件中“36個月內不得變更”的禁條?依筆者的經驗,相當多的稅務機關會認定對乙單位的不得選擇按3%計稅,因為稅務機關的觀點是,同一類特定可選擇簡易計稅行為,應以納稅人為對象而不是以每個合同為對象來設定其36個月內不得變更期的。

二、新規二:一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務

42號公告規定:“一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果已經按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。”據此,一般納稅人又可分三種情況計稅:若納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,那么應按混合銷售開具16%的增值稅發票;反之,同樣可將此機器設備視為“甲供”的機器設備,納稅人提供的安裝服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅,也可以按10%適用稅率計稅。

需要指出的是,上述規定的前提是一般納稅人與對方簽訂了“購銷合同”,試問,如果該“一般納稅人”為建筑安裝企業,并且與客戶簽訂的是包工包設備的機器設備安裝合同,能否將機器設備價款開具16%的發票、將安裝價款開具3%或10%的發票?顯然是不可以的,它應當作為混合銷售開具建筑服務的發票,通常應一并適用10%的稅率。

三、新規針對的征稅對象

42號公告第六條的規定,分別針對自產、外購的“機器設備”,由此帶來如下幾個問題:

11號公告第一條規定:“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十條規定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。”42號公告只是就11號公告中的“機器設備”作出上述規定,那么,銷售自產“機器設備”以外的鋼結構件、活動板房同時提供建筑安裝服務,建筑安裝服務價款能否選擇3%的征收率呢?我們預計,基層稅務機關依然會持否定的態度——因為42號公告涉及的征稅對象只列舉到“機器設備”。

2、什么是“機器設備”?增值稅沒有過定義。《中華人民共和國建設工程計價設備材料劃分標準》(GB/T50531-2009),將設備按生產和生活使用目的分為建筑設備和工藝設備,按是否定型生產分為標準設備和非標準設備等。我國的《固定資產分類與代碼》(GB/T 14885-2010)將設備分為通用設備與專用設備。這些文件中都沒有“機器設備”的概念。為什么要討論這個問題?在“營改增”前,我國曾經規定過建筑安裝企業從事設備安裝工程時,其營業稅計稅依據中可不包括“設備”價款。財稅[2003]16號中規定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業額中。”同時又規定,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。原江蘇省地稅局就曾在蘇地稅發[2003]238號文件中作出過相關規定,各省的規定五花八門。現在的問題產生了,請問:企業銷售管道工程主體的防腐管段、管件同時提供安裝服務,銷售的貨物應該是“設備”,但是否屬于“機器設備”?大家似乎認為不是,那么是什么呢?好象是機械設備。如果銷售清管器、機泵同時提供安裝服務,銷售的貨物是否屬于“機器設備”?大家應該傾向于是。如果企業銷售管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、機泵同時提供安裝服務,銷售的貨物是否屬于“機器設備”?大家的答案或是或不是。如果這些設備中,有的是外購的,有的是自產的,如何計稅?大家的答案可能是:暈了!

3、11號公告發布后,一些稅務機關認為,納稅人只有活動板房、機器設備、鋼結構件這三類列舉出來的自產貨物,才能適用兼營政策,除此之外,納稅人銷售的諸如幕墻玻璃、防水材料等自產貨物同時提供建筑服務的,必須按混合銷售政策計稅。而納稅人則認為,11號公告采用的是非詳盡列舉形式,語句中的“賓語”是自產貨物,因為,無論銷售什么貨物,只要是自產的,同時提供的建筑安裝服務都可適用兼營政策。42號公告并沒有解決這個爭議問題,看來,稅法中的“等”是“等內”還是“等外”,是導致政策不確定性的萬惡之首!

總結一句:“營改增”本來是要簡化稅制的,可為什么稅收問題越來越復雜化了呢?政策越來越沒有穩定性、確定性呢?

四、自產設備與外購設備的界定

下面我們選擇三種業務形態進行分析。

1、委托加工業務

委托加工,是指由委托方提供原料和主要材料(或由生產提供單位自行采購原料),受托方只代墊部分輔助材料,按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。會計核算中,委托加工產品計入委托方的存貨,所以從其經濟涵義和會計核算中,可以將委托加工產品界定為自產產品。

2、EPC工程

EPC工程是指納稅人受業主委托,按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。對于EPC工程中的機器設備,納稅人主要是從外部購入各種非標設備,然后進行設計與安裝,形成新形態的機器設備。新形態的機器設備,可能具有與購入非標設備完全不同的功能效果,從這一角度,似乎將EPC工程中的設備界定為自產設備具有一定的說服力。然而,EPC工程是銷售外購機器設備還是銷售自產設備,同時提供建筑安裝服務,這一直是實務中爭執不休的難題,一連串的稅收政策并沒有解決這個問題。

3、OEM模式

OEM生產為品牌生產者不直接生產產品,而是利用自己掌握的關鍵的核心技術負責設計和開發新產品,控制銷售渠道的一種形式。此種形式形成的產品是屬于外購還是自產,實務中也是存疑。需要根據整個業務環節中涉及到的合同的約定、發票的開具等進行具體地分析與判斷。如果同時涉及到安裝服務,那么如何適用42號公告的規定,建議與當地主管稅務機關進行溝通。

來源:國瑞興光   作者:高允斌 柴燕燕

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