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財政部 稅務總局公告2021年第40號 財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2021-12-30
摘要:從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告

財政部 稅務總局公告2021年第40號      2021-12-30

  為推動資源綜合利用行業持續健康發展,現將有關增值稅政策公告如下:

  一、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

  (一)本公告所稱再生資源,是指在社會生產和生活消費過程中產生的,已經失去原有全部或部分使用價值,經過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

  (二)納稅人選擇適用簡易計稅方法,應符合下列條件之一:

  1.從事危險廢物收集的納稅人,應符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求,取得危險廢物經營許可證。

  2.從事報廢機動車回收的納稅人,應符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求,取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書。

  3.除危險廢物、報廢機動車外,其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,進行市場主體登記,并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

  (三)各級財政、主管部門及其工作人員,存在違法違規給予從事再生資源回收業務的納稅人財政返還、獎補行為的,依法追究相應責任。

  二、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外,納稅人發生的再生資源回收并銷售的業務,均應按照規定征免增值稅。

  三、增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務(以下稱銷售綜合利用產品和勞務),可享受增值稅即征即退政策。

  (一)綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照本公告所附《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關規定執行。

  (二)納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目,其申請享受本公告規定的增值稅即征即退政策時,應同時符合下列條件:

  1.納稅人在境內收購的再生資源,應按規定從銷售方取得增值稅發票;適用免稅政策的,應按規定從銷售方取得增值稅普通發票。銷售方為依法依規無法申領發票的單位或者從事小額零星經營業務的自然人,應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證,或者稅務機關代開的發票。本款所稱小額零星經營業務是指自然人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業務。

  納稅人從境外收購的再生資源,應按規定取得海關進口增值稅專用繳款書,或者從銷售方取得具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證。

  納稅人應當取得上述發票或憑證而未取得的,該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規定。

  不得適用本公告即征即退規定的銷售收入=當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入×(納稅人應當取得發票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本)。

  納稅人應當在當期銷售綜合利用產品和勞務銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后,計算可申請的即征即退稅額:

  可申請退稅額=[(當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規定的銷售收入)×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

  各級稅務機關要加強發票開具相關管理工作,納稅人應按規定及時開具、取得發票。

  2.納稅人應建立再生資源收購臺賬,留存備查。臺賬內容包括:再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數量、價格、結算方式、是否取得增值稅發票或符合規定的憑證等。納稅人現有賬冊、系統能夠包括上述內容的,無需單獨建立臺賬。

  3.銷售綜合利用產品和勞務,不屬于發展改革委《產業結構調整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目。

  4.銷售綜合利用產品和勞務,不屬于生態環境部《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或重污染工藝。“高污染、高環境風險”產品,是指在《環境保護綜合名錄》中標注特性為“GHW/GHF”的產品,但納稅人生產銷售的資源綜合利用產品滿足“GHW/GHF”例外條款規定的技術和條件的除外。

  5.綜合利用的資源,屬于生態環境部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的,應當取得省級或市級生態環境部門頒發的《危險廢物經營許可證》,且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。

  6.納稅信用級別不為C級或D級。

  7.納稅人申請享受本公告規定的即征即退政策時,申請退稅稅款所屬期前6個月(含所屬期當期)不得發生下列情形:

  (1)因違反生態環境保護的法律法規受到行政處罰(警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外;單次10萬元以下含本數,下同)。

  (2)因違反稅收法律法規被稅務機關處罰(單次10萬元以下罰款除外),或發生騙取出口退稅、虛開發票的情形。

  納稅人在辦理退稅事宜時,應向主管稅務機關提供其符合本條規定的上述條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的書面聲明,并在書面聲明中如實注明未取得發票或相關憑證以及接受環保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的,稅務機關不得給予退稅。

  (三)已享受本公告規定的增值稅即征即退政策的納稅人,自不符合本公告“三”中第“(二)”部分規定的條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的當月起,不再享受本公告規定的增值稅即征即退政策。

  (四)已享受本公告規定的增值稅即征即退政策的納稅人,在享受增值稅即征即退政策后,出現本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規定情形的,自處罰決定作出的當月起6個月內不得享受本公告規定的增值稅即征即退政策。如納稅人連續12個月內發生兩次以上本公告“三”中第“(二)”部分第“7”點規定的情形,自第二次處罰決定作出的當月起36個月內不得享受本公告規定的增值稅即征即退政策。相關處罰決定被依法撤銷、變更、確認違法或者確認無效的,符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

  (五)各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關應于每年3月底之前在其網站上,將本地區上一年度所有享受本公告規定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人,按下列項目予以公示:納稅人名稱、納稅人識別號、綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱。各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關在對本地區上一年度享受本公告規定的增值稅即征即退或免稅政策的納稅人進行公示前,應會同本地區生態環境部門,再次核實納稅人受環保處罰情況。

  四、納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、5.2“污水處理勞務”項目,可適用本公告“三”規定的增值稅即征即退政策,也可選擇適用免征增值稅政策;一經選定,36個月內不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人,應滿足本公告“三”有關規定以及《目錄》規定的技術標準和相關條件,相關資料留存備查。

  五、按照本公告規定單個所屬期退稅金額超過500萬元的,主管稅務機關應在退稅完成后30個工作日內,將退稅資料送同級財政部門復查,財政部門逐級復查后,由省級財政部門送財政部當地監管局出具最終復查意見。復查工作應于退稅后3個月內完成,具體復查程序由財政部當地監管局會同省級財稅部門制定。

  六、再生資源回收、利用納稅人應依法履行納稅義務。各級稅務機關要加強納稅申報、發票開具、即征即退等事項的管理工作,保障納稅人按規定及時辦理相關納稅事項。

  七、本公告自2022年3月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)、《財政部 稅務總局關于資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第90號)除“技術標準和相關條件”外同時廢止,“技術標準和相關條件”有關規定可繼續執行至2022年12月31日止。《目錄》所列的資源綜合利用項目適用的國家標準、行業標準,如在執行過程中有更新、替換,統一按新的國家標準、行業標準執行。

  此前已發生未處理的事項,按本公告規定執行。已處理的事項,如執行完畢則不再調整;如納稅人受到環保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執行完畢的,則自本公告執行的當月起,可重新申請享受即征即退政策;如納稅人受到環保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月,則自6個月期滿后的次月起,可重新申請享受即征即退政策。

  特此公告。

  附件:資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄(2022年版)

財政部 稅務總局

2021年12月30日


六個變化理清資源綜合利用增值稅政策的完善

  2021年底,財政部、稅務總局印發《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號)(以下簡稱“《公告》”),調整完善了資源綜合利用增值稅政策,自2022年3月1日起執行。與財政部、國家稅務總局《關于印發〈資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)、《關于資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第90號)文相比較,資源綜合利用稅收政策有六個方面的變化。

  變化一:”再生資源“有了明確的稅法范疇

  《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號)明確規定了“再生資源”稅法范疇的三個特征:

  一是在社會生產和生活消費過程中產生;

  二是已經失去原有全部或部分使用價值;

  三是經過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

  不具備這三個特征的資源,不屬于“再生資源”的范疇。

  變化二:一般納稅人回收企業可選簡易方法計稅

  2022年3月1日起,符合條件的從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,其中納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅。選擇適用簡易計稅方法的納稅人,需經商務備案或具備特定經營許可:從事危險廢物收集的應取得危險廢物經營許可證;從事報廢機動車回收的應取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書;其他再生資源回收納稅人應進行市場主體登記并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

  變化三:明確不得違規財政返還或獎補

  《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號)規定:各級財政、主管部門及其工作人員,存在違法違規給予從事再生資源回收業務的納稅人財政返還、獎補行為的,依法追究相應責任。

  變化四:資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠條件重大調整

  納稅人符合規定條件的,可依法享受增值稅即征即退優惠。納稅人不符合規定條件以及《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄(2022年版)》(以下稱《目錄》)規定的技術標準和相關條件的,自不符合的當月起,不再享受本公告規定的增值稅即征即退政策。對比財稅〔2015〕78號文,現行的條件可以歸納為六個:

  一是收購需取“票”。享受即征即退納稅人收購再生資源,應按規定從銷售方取得增值稅發票,納稅人應當取得上述發票或憑證而未取得的,該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用即征即退規定。其中:銷售方適用免稅政策,也應按規定取得增值稅普通發票。銷售方為依法依規無法申領發票的單位或者從事小額零星經營業務(銷售額不超過增值稅按次起征點)的自然人,應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證,或者稅務機關代開的發票。從境外收購的再生資源,應按規定取得海關進口增值稅專用繳款書,或者從銷售方取得具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證。

  可申請退稅額=[(當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入-不得適用即征即退規定的銷售收入)×適用稅率-當期即征即退項目的進項稅額]×對應的退稅比例

  二是核算應立“賬”。納稅人不僅應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額,更是要求建立再生資源收購臺賬,留存備查。具體包括:供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數量、價格、結算方式、是否取得增值稅發票或符合規定的憑證等。納稅人現有賬冊、系統能夠包括上述內容的,無需單獨建立臺賬。

  三是回收要適“單”。產品和勞務按照各類《目錄》清單適用。銷售綜合利用產品和勞務,既不屬于《產業結構調整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目;又不屬于《環境保護綜合名錄》中的“高污染、高環境風險”產品或重污染工藝(納稅人生產銷售的資源綜合利用產品滿足“GHW/GHF”例外條款規定的技術和條件的除外)。屬于《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的,應當取得省級或市級生態環境部門頒發的《危險廢物經營許可證》,且許可經營范圍包括該危險廢物的利用。

  四是信用要合“級”。申請資源綜合利用增值稅即征即退政策的,申請退稅時,納稅信用級別不為C級或D級。

  五是停退有調“標”。處罰停退規則有較大調整。

  一是行政處罰種類明確排除警告、通報批評或單次10萬元以下(含)罰款、沒收違法所得、沒收非法財物等。

  二是處罰停退的罰款金額由1萬元調整到10萬元,40號公告規定,對因違反稅收、生態環境保護的法律法規受到處罰在10萬元以上(不含)的,或者發生騙取出口退稅、虛開發票的情形實行暫停即征即退增值稅優惠。

  三是處罰停退的時限由首次36個月,二次取消優惠,調整為首次自處罰決定當月起停退6個月,二次自處罰決定當月起停退36個月。處罰決定被依法撤銷、變更、確認違法或者確認無效的,符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

  六是免退可自“選”。納稅人從事《目錄》“污水處理廠出水、工業排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等”項目、“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、“污水處理勞務”項目,可適用增值稅即征即退政策,也可選擇適用免征增值稅政策,可由納稅人自行選擇“退稅”或是“免稅”,一經選定36個月內不得變更。選擇適用免稅政策的納稅人,應滿足本有關規定以及《目錄》規定的技術標準和相關條件,相關資料留存備查。選擇適用即征即退政策的,其增值稅率適用按照《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第二條規定執行。

  變化五:退稅申請需要書面聲明

  再生資源回收、利用納稅人應依法履行納稅義務。納稅人在辦理退稅事宜時,應向主管稅務機關提供其符合規定條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的書面聲明,并在書面聲明中如實注明未取得發票或相關憑證以及接受環保、稅收處罰等情況。未提供書面聲明的,稅務機關不得給予退稅。

  《關于進一步優化增值稅優惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第4號)規定,納稅人適用增值稅即征即退政策的,應當在首次申請增值稅退稅時,按規定向主管稅務機關提供退稅申請材料和相關政策規定的證明材料。納稅人后續申請增值稅退稅時,僅需提供退稅申請材料并在退稅申請中說明有關情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發生變化的,應當在發生變化后首次納稅申報時向主管稅務機關書面報告。

  變化六:后續管理新增大額退稅必經復查

  在資源綜合利用增值稅即征即退政策后續管理上。

  一是在各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關每年3月底之前在其網站公示本地區上一年度所有享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人前,要求會同本地區生態環境部門,再次核實納稅人受環保處罰情況。

  二是規定對納稅人單個所屬期退稅金額超過500萬元的,主管稅務機關應在退稅完成后30個工作日內,將退稅資料送同級財政部門復查,財政部門逐級復查后,由省級財政部門送財政部當地監管局出具最終復查意見。復查工作應于退稅后3個月內完成,具體復查程序由財政部當地監管局會同省級財稅部門制定。

  同時《公告》規定,此前已發生未處理的事項,按《公告》規定執行。已處理的事項,如執行完畢則不再調整;如納稅人受到環保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間超過6個月但尚未執行完畢的,則自2022年3月起,可重新申請享受即征即退政策;如納稅人受到環保、稅收處罰已停止享受即征即退政策的時間未超過6個月,則自6個月期滿后的次月起,可重新申請享受即征即退政策。

  來源:凡人小站

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資源綜合利用知多少?

問:我是一家計劃從事再生資源回收的一般納稅人企業的新手財務。請問再生資源的含義是什么?

答:根據《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號),本公告所稱再生資源,是指在社會生產和生活消費過程中產生的,已經失去原有全部或部分使用價值,經過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

問:那么,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源可以選擇使用哪種計稅方法呢?

答;可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅,或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

問:那哪些情況可以使用簡易計稅方法呢?

答:納稅人選擇適用簡易計稅方法,應符合下列條件之一:

1.從事危險廢物收集的納稅人,應符合國家危險廢物經營許可證管理辦法的要求,取得危險廢物經營許可證。

2.從事報廢機動車回收的納稅人,應符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求,取得報廢機動車回收拆解企業資質認定證書。

3.除危險廢物、報廢機動車外,其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,進行市場主體登記,并在商務部門完成再生資源回收經營者備案。

來源:上海稅務   2022.03.10

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