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企業常見的內部舞弊手段和調查方法

來源:稅屋綜合 作者:稅屋綜合 人氣: 時間:2022-06-20
摘要:控制環境是內部控制的基礎前提,風險評估是企業的安全屏障,控制活動與信息系統是企業維持正常運行的基礎,對控制的監督則是檢驗內部控制是否有效的重要渠道。

企業常見的內部舞弊手段和調查方法

  一、貨幣資金常見問題

  (一)庫存現金業務常見舞弊

  1.隱瞞收入:舞弊者在收到現金收入時,不向交款者開具收款收據或發票,或將相關票據撕毀,隨意隱瞞收入,收入不登記入賬,以達到貪污企業現金的目的。

  2.虛列支出:舞弊者虛列支出,如虛列職工薪酬等,將虛列支出的現金占為個人所有。

  3.少列收入,多列支出:舞弊者在登記日記賬時,故意少列收入、多列支出,將余款裝入個人。

  4.利用假復寫貪污:舞弊者利用假復寫的方法,即在復寫紙的下面放置白紙,存根聯是一個金額,開出的實際收入金額或付出金額是另一個金額,往往是將收入款的存根聯比實際收到的款項寫小,將支出款項的存根聯比實際支付的款項寫大些,從而將差額貪污掉。

  5.混用庫存現金和銀行存款賬戶:舞弊者將收入的現金列入銀行存款賬戶,將銀行存款支付的業務列入庫存現金賬戶,這樣現金日記賬上的現金收入額就小了,支出的金額就大了。

  6.借款不入賬:通過這種虛列的方式以達貪污企業現金的目的,舞弊者利用為企業借款的便利,將借入的款項不上交入賬,并將借條的存根撕毀,達到侵吞企業款項的目的。

  7.涂改原始憑證金額:舞弊者為了達到貪污現金的目的,往往會利用工作上的便利或原始單據上的漏洞涂改原始單據的金額,故意把收入的金額改小,把支付的金額改大,將差額收入個人。

  考慮檢查項目的類別,采用有針對性的檢查方法,從而發現各類相關的舞弊行為或重大案件,降低檢查風險。

  (二)銀行存款業務常見舞弊

  1.私自提現:舞弊者利用職務上的便利,沒有經過相關責任人同意就擅自開出現金支票從銀行提取現金,提取現金后不留存根,也不入賬,而是把企業的現金占為已有。

  2.公款私存:舞弊者利用職務上的便利,將企業的收入款存入個人的銀行賬戶。

  3.挪用公款:舞弊者為了達到挪用企業資金的目的,往往會以“預付賬款”的形式,從企業賬號將款項轉入到個人銀行賬戶,為自己或他人謀取利益。

  4.混用庫存現金和銀行存款賬戶:舞弊者故意將銀行收支業務和現金收支業務混淆記錄,如收到的現金列入銀行存款賬戶,或將銀行存款支付的業務列入庫存現金賬戶,從而達到挪用企業庫存現金的目的。

  5.轉賬支票外借:舞弊者利用職務上的便利,將企業的轉賬支票借給外單位使用。

  6.利用轉賬支票套取現金:舞弊者為了幫外單位套取現金,而利用企業的銀行賬號。比如,外單位將轉賬支票存入企業銀行,舞弊者再從企業取出現金轉付給外單位。

  7.將企業賬戶外借:舞弊者與外單位相互勾結。利用企業銀行賬戶為外單位或個人轉移資金、套取現金,以達到從中撈取好處費的目的。

  8.涂改銀行對賬單:舞弊者為了掩飾從企業銀行賬戶套取現金的行為,抱著僥幸心理故意將銀行存款日記賬和銀行對賬單中的同一筆發生額進行涂改,以達到保持兩者相符的假象,掩人耳目。

  9.用轉賬支票購置個人物品:舞弊者利用職務之便,用企業的轉賬支票為個人購置物品,而將轉賬支票的存根撕毀,不入賬。

  10.隱藏銀行收款通知單:企業采用委托收款的結算方式時,舞弊者為了達到貪污公款的目的,而將銀行發出的收款通知單撕毀或隱匿,不在銀行存款日記賬中登記,而是開出現金支票將這筆款項取出占為己有。

  11.轉賬支票重復使用:舞弊者將以前年度已經入賬的轉賬支票抽出來后,將日期涂改成本年度的日期再度入賬,再用現金支票擅自從銀行提取現金納入個人。

  12.銀行存款進賬單重復使用:舞弊者將以前年度已經入賬的銀行存款進賬單抽出來后,將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬,造成將庫存現金存進了銀行的假象,并同時涂改銀行對賬單,給人賬單相符的假象。再將實際應送存銀行的現金納入個人,達到貪污公款的目的。

  13.付款憑證分次使用:舞弊者將轉付款項時取得的銀行結算單和轉付款項的原始單據分兩次登記銀行存款日記賬,再將一筆金額通過現金支票提取現金并不入賬的方法,將重復報賬的金額占為個人所有。

  14.提取現金卻漏記現金:舞弊者從銀行提取現金后,只登記銀行存款日記賬,而不及時登記現金日記賬,以達到挪用公款的目的。

  (三)其他貨幣資金常見錯弊

  1.外埠存款常見錯弊:不正確使用外埠存款賬戶,如外埠存款用于其他非法物資的采購等;采購人員將外埠存款挪作他用;用外埠存款進行股票、債券等交易活動;外埠存款長期掛賬,實際上已被挪用或貪污。

  2.銀行本票常見錯弊:不在銀行本票使用范圍內使用;通過銀行本票套現;挪用或貪污銀行本票存款;舞弊者為了個人利益故意收受無效的銀行匯票,如銀行匯票的收款人不是本企業的名稱、接收作廢的銀行本票等。

  3.銀行匯票常見錯弊:超出銀行匯票的使用范圍使用銀行匯票;利用銀行匯票套取現金;不通過正規途徑轉讓銀行匯票;舞弊者有意收受無效的銀行匯票;挪用或貪污銀行匯票存款。

  4.信用卡常見錯弊:信用卡金額不是從基本存款賬戶轉入;直接向信用卡里交存現金;從信用卡里直接支取現金;將銷貸款直接存入信用卡內;出租或出借信用卡;用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算;舞弊者惡性透支,信用卡的使用超過規定限額或規定期限,發卡銀行多次催收均不見效果。

  5.信用卡保證金存款常見錯弊:不在規定的范圍內使用信用卡保證金存款;挪用或貪污信用卡保證金存款。

  6.存出投資款存款常見錯弊:用于投資的款項不用于合法投資項目;存出投資款挪作他用;用存出投資款套取現金;用存出投資款套取現金。

  7.在途貨幣資金常見錯弊:虛列在途貨幣資金的金額;在途貨幣資金到賬后不及時銷賬,而是挪作他用或占為已有。

  二、存貨常見問題

  1.存貨的入賬價值不正確、發出存貨的計價方法使用不適當、存貨的期末計量不正確。

  2.存貨業務的賬務處理不符合會計制度的規定。

  3.在有現金折扣的情況下,舞弊者全額付款,將現金折扣占為已有。

  4.舞弊者故意將存貨數量記錯,為今后轉移存貨打下基礎。

  5.存貨賬存數與實存數不相符。

  6.舞弊者以假合同騙取預付款。

  7.根據相關規定,在視同銷售情況下,賬務處理不正確。視同銷售是指在會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售,確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

  8.責任人怕承擔責任,毀損存貨時不及時報損。

  9.監守自盜,虛報存貨損失。舞弊者利用職務之便,將企業的存貨盜竊出去而虛報損失。

  10.舞弊者采用調包計,以次充好、瞞天過海,從中撈取好處。

  11.存貨長期擠壓,占有企業資金數額較大,結構不合理。

  12.盤點過程中虛列盤盈盤虧的存貨,或盤盈盤虧的存貨不按規定的程序和方法及時處理資產。

  三、資產常見問題

  1.存貨的入賬價值不正確、發出

  (一)固定資產業務常見錯弊

  1.固定資產增加時,入賬價值不正確。

  2.購置的固定資產以次充好,舞弊者從中撈取好處。

  3.購入的固定資產不在預算之內,沒有經過相關人員的批準。

  4.舞弊者為了謀取個人利益,而將可以繼續使用的固定資產稱作報廢的固定資產,以達到低價轉讓的目的。

  5.處置固定資產收到的殘值收入不入賬,而是占為個人所有。

  6.舞弊者將非閑置或暫時不用的固定資產低價出售,從中撈取好處。

  7.舞弊者私自將企業的固定資產轉移出售。

  8.遭受災害時故意將損失夸大或縮小,以達到調增或調減利潤的目的。

  9.固定資產明細賬與總分類帳的記錄不相符。

  (二)無形資產業務常見錯弊

  1.無形資產內部控制制度不健全。

  2.無形資產內部控制制度沒有得到有效的執行。

  3.無形資產沒有定期進行清理。

  4.無形資產的入賬價值不正確,沒有按相關規定執行。

  5.無形資產的實有金額與其相關證明文件上的金額不一致。

  6.自行研發的無形資產,研究階段與開發階段的費用混雜在一起,沒有分開核算。

  7.無形資產出售或轉讓金額不合理、不合規。

  8.無形資產攤銷年限、攤銷金額不正確,攤銷方法使用不恰當。

  9.無形資產投資時,入賬價值不正確、賬務處理不正確。

  10.無形資產減值準備計提不準確。

  11.出售無形資產,隱匿出售證據,不進行賬務處理,沒有轉銷無形資產的成本價值。

  (三)生產成本和期間費用常見問題

  (1)生產成本常見舞弊

  生產成本核算不正確:多種產品耗用的直接材料在各產品之間的分配不正確;生產工人工資在各產品之間分配的金額不正確;制造費用核算內容不正確,將不該列入制造費用的費用列入了制造費用;制造費用在備產品之間分配的金額不正確;材料成本差異的分攤不正確。

  費用界限劃分不正確:生產費用與經營管理費用的界限劃分不正確;各個會計期間的費用劃分不正確;產品與產品之間的費用劃分不正確;完工產品與在產品之間的費用劃分不正確。

  虛增或虛減生產成本:舞弊者為了達到調減或調增利潤的目的,而故意多結轉或少結轉產品成本。

  虛報費用:舞弊者為了多報費用開支,而將費用記入制造費用賬戶。

  虛列生產工人工資:舞弊者故意多列生產工人工資,將多列工資占為個人己有。

  虛增材料成本:舞弊者故意多列產品耗用的材料成本,為以后貪污材料款打下基礎。

  (2)期間費用常見錯弊

  銷售費用常見錯弊:銷售費用是企業在銷售產品或提供勞務過程中發生的各項費用以及專設銷售機構發生的各項費用,舞弊者故意將不應列入銷售費用中的開支列入了其中;舞弊者虛報費用開支,以達到多領用現金的目的;借用展覽費或廣告費的名義掩飾不正當的開支;虛報專設銷售機構的相關費用開支;舞弊者為了調節利潤,而多列或少列銷售費用;不遵守權責發生制原則,將不屬于本期列支的銷售費用列入本期費用中;銷售費用明細賬戶的設置不符合規定或滿足不了企業管理的需要。

  管理費用常見錯弊:管理費用明細賬戶的設置不符合規定或不能滿足企業管理的需要;列入管理費用核算的內容不符合規定,將不應列入管理費用的內容列入該費用中;管理費用明細賬戶列支的金額超過了會計制度規定允許列支的標準;舞弊者為了調節利潤,而多列或少列管理費用;舞弊者報銷費用時,虛開發票,以達到多領取現金的目的;不遵守權責發生制原則,將不應列入當期的管理費用列入當期管理費用中;固定資產折舊額的計提不正確;無形資產攤銷的金額不正確;職工教育經費、工會經費的計提金額不正確;壞賬準備的計提金額不正確;資產跌價準備的計提金額不正確;業務招待費用沒有按財務制度規定的比例計算和列支,超過了規定的列支標準。

  五、應收應付往來常見問題

  (一)應收賬款常見的錯弊:

  1.入賬金額不正確:應收賬款入賬金額不正確,是指發生賒銷業務時,會計人員沒有按照會計制度的規定入賬。如在有現金折扣的賒銷業務中,應收賬款按會計制度的規定入賬,在這種賒銷情況下我國企業只能采用總價法:將未扣減現金折扣的金額作為實際銷售價格來確認應收賬款的金額。

  2.虛構銷售收入:舞弊者虛構商品銷售業務來調節企業的收入,導致虛列應收賬款、虛構銷售收入調增企業利潤的目的。

  3.證證不相符:記錄應收賬款的記賬憑證下面沒有附原始憑證,或所附原始憑證的經濟內容與記賬憑證上內容不相符,出現賬證不相符的情況。

  4.應收賬款賬戶不設置明細賬:舞弊者不在應收賬款賬戶下設置明細賬戶進行明細核算,而是將所有的應收款經濟業務籠統地登記在一起,來達到掩蓋那些不正常經濟活動的目的。

  5.收回的貸款不入賬:舞弊者利用職務上的便利,將收回的應收賬款不入賬,而是挪作他用或干脆納入個人。

  6.利用應收賬款賬戶調節利潤:舞弊者利用應收賬款賬戶調節利潤,如將當期發生的費用不計入當期銷售費用、管理費用等損益類賬戶,而是列入應收賬款賬戶,達到少計費用、調增利潤的目的。

  7.應收賬款賬戶核算內容不正確:舞弊者將不應列入應收賬款的業務而強行列入其中,以達到多提壞賬準備的目的。

  8.收回貸款后仍長期掛賬:舞弊者將收回的應收賬款挪用或貪污,而在賬務上將其處于長期掛賬狀態,因此,查賬時對于那些長期掛賬的應收賬款應重點檢查。

  9.壞賬準備計提方法不適當:隨意變更壞賬準備的計提方法,使得壞賬處理的方法前后各期不一致。

  10.壞賬損失核算方法不正確:壞賬損失的核算方法有直接轉銷法(在壞賬實際發生時,按實際損失確認壞賬損失,計入期間費用同時沖銷該筆應收款項)和備抵法(在壞賬損失實際發生前,就依據權責發生制原則估計損失,并同時計提壞賬準備,待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備)兩種,根據相關規定,我國企業應采用備抵法來核算壞賬損失。

  11.應收賬款清查不及時:財務部門沒有定期清查應收賬款,長期不對賬。

  12.應收賬款處于長期掛賬狀態:應收賬款遲遲收不回,處于長期掛賬狀態。如銷售員、會計人員吃里爬外,為了從購貨單位謀取利益,為讓購貨單位達到長期占用應付貨款的目的而造成的企業應收銷貨款的長期掛賬。

  (二)其他應付款常見的錯弊:

  1.舞弊者利用職務之便,隨意從企業借支資金,以達到挪用企業資金的目的。

  2.舞弊者利用職務之便,借用企業資金從事與企業經營業務無關的活動。

  3.存出保證金收回后,舞弊者不及時入賬挪作他用或干脆貪污掉。

  4.利用其他應收款賬戶把一些成本費用不計入當期損益,而是作為其他應收款來掛賬,以達到虛增企業利潤的目的。

  5.舞弊者將收入記入其他應收款賬戶,故意隱瞞收入、虛減利潤,以達到少交稅或不交稅的目的。

  6.舞弊者日常在對庫存現金進行盤點時,將庫存現金溢余款貨短缺款不按會計制度處理,而是計入其他應收款賬戶,作為以后盤點現金時發現現金溢余或短缺的備抵款項。

  7.舞弊者違反現金管理暫行條例的規定,利用其他應收款為其他單位套取現金,對于銀行對賬單上那些等額存入又等額支出款項尤其需要注意。

  8.不按規定對其他應收賬款進行清理和催收,造成企業資金長期被占用和挪用。

  9.對于那些已經有事實證明無法收回的其他應收款,不及時處理,仍長期掛賬。

  (三)應付賬款業務常見錯弊

  1.發生退貨的情況下,舞弊者不及時沖減應付賬款,而是挪作他用或干脆不沖減,而是將退回的貨款占為己有。

  2.利用應付賬款,貪污現金折扣,即在享有現金折扣的情況下,與對方單位相關人員共同舞弊,卻按貸款總額支付,將折扣部分納入個人。

  3.利用應付賬款賬戶虛列成本費用,以達到調節利潤的目的。

  4.在以產品或商品償還債務的情況下,不通過主營業務收入賬戶核算,而是直接借記應付賬款賬戶,貸記庫存商品賬戶,以達到隱瞞收入、調節利潤、少交稅費等目的。

  5.內外勾結,故意多列應付賬款的金額,再將多支付貨款的部分納入個人。

  6.應付賬款某明細賬長期掛賬。一般來講,應付賬款的償還期不能太長,如果有長期掛賬的現象,有可能是企業償債能力有限,但如有企業償債能力較強還存在長期掛賬的現象就要引起足夠的重視,可能有人利用該賬戶進行舞弊,應及時查明原因。

  (四)應付職工薪酬常見錯弊

  1.虛報職工名單。舞弊者為了達到多領工資的目的,而故意虛構職工名單。

  2.虛報工資計算依據。舞弊者故意多報考勤天數、工作工時、計件數量等,以達到多領工資的目的。

  3.舞弊者利用職務之便,將工資計算表故意計算錯,以達到多領工資的目的。

  4.舞弊者冒用他人之名領取工資。

  5.將不屬于應付職工薪酬的核算內容而強行在該賬戶進行核算。

  6.不按規定提取社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育費等。

  7.發給職工的非貨幣性福利賬務處理不正確或冒領非貨幣性福利等。

  8.不按實發工資時到銀行提取現金,主要表現為多提。

  9.職工未領取的工資處理不當,如沒有及時記入其他應付款賬戶核算等。

  10.以企業生產的產品作為福利發放給職工時,沒有作為企業銷售收入入賬,沒有按照該產品的收益對象計入相關成本、費用之中,也沒有在應付職工薪酬中反映出來。

  11.職工薪酬列入的核算科目不對,如生產工人的薪酬應計入產品成本,在建工程工人的薪酬應列入在建工程賬戶,行政人員的薪酬應列入管理費用賬戶,銷售機構職工的工資應列入銷售費用賬戶。

  六、留存收益常見問題

  實收資本、資本公積和留存收益常見舞弊

  (一)實收資本常見的舞弊

  1.出資額不符合規定:根據公司法的規定,有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額:以生產經營為主的公司人民幣五十萬元,以商品批發為主的公司人民幣50萬元;以商業零售為主的公司人民幣30萬元;科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。

  2.出資方式不符合規定:根據規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、工業產權、非專利技術、土地使用權作價出資。

  3.出資期限不符合規定:投資者沒有在規定的期限內足額繳付出資額。

  4.投入的資本作價不合理:根據規定,對作為出資的實物、工業產權、非專利技術或者土地使用權,必須進行評估作價,核實財產,不得高估或者低估作價。

  5.無形資產投資比重不符合規定:根據規定,以工業產權、非專利技術作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的20%(國家對采用高新技術成果有特別規定的除外)。

  6.實收資本增減變動不合法:企業法人實有資本比原注冊資本數增減額超過20%時,應辦理變更登記,但有些企業沒有按規定及時辦理相關的變更登記手續;不符合增資或減資條件的,仍然增加實收資本或減少實收資本;有增資或減資行為,卻沒按規定辦理相關的手續;根據規定,在企業持續經營期內,投資人不得以任何形式抽回,有些企業投資者卻隨意抽回資本;投資者投入的資本可以依法轉讓,但有的投資者沒有按法定程序辦理轉讓手續。

  7.外幣投資時,匯率使用不當:沒有按照規定選擇匯率,而是故意使用高匯率折算或選用低匯率折算。

  8.核算實收資本的賬戶設置不規范:企業應根據投資人設置明細賬戶進行明細核算,會計人員沒有按照要求設置明細賬戶。

  (二)資本公積常見的舞弊

  1.資本公積賬戶,使用不正確:將不應列入該賬戶核算的內容,強行列入該賬戶核算資本公積賬戶;將應列入該賬戶核算的內容,未列入該賬戶核算,如將接收捐贈的將應列入該賬戶核算的內容。

  2.資本公積使用不符合規定:資本公積的主要用途有兩個:轉贈資本,彌補虧損。有的企業資本公積的使用不符合規定,如用資本公積濫發資金等;資本公積的使用未經批準、未辦理相關的手續舞弊者將資本公積挪作他用。

  (三)留存收益常見的舞弊

  1.盈余公積:濫用盈余公積賬戶,如將盤盈的資產、罰沒收入等計入盈余公積;提前盈余公積的基礎不正確;提前盈余公積的比例不符合規定;使用盈余公積不符合國家的相關規定,如用于發放獎金等;使用盈余公積的審批手續不齊全;將盈余公積挪作他用。

  2.未分配利潤:濫用未分配利潤賬戶,將不該列入該賬戶的內容強行計入;沒按規定對未分配利潤進行分配。

  七、收入科目常見問題

  (一)主營業務收入常見錯弊

  1.銷售發票管理不嚴格:舞弊者為了個人利益,使用企業的發票代他人開具發票;舞弊者開具大頭小尾發票,以達到少報銷售額、少交稅款的目的;舞弊者發生銷售業務時不入賬,而是私設小金庫或貪污納入個人。

  2.銷售收入入賬時間不正確:舞弊者為了達到調減利潤的目的,而故意將本期的銷售收入延期到下期入賬。

  3.銷售收入不通過主營業務收入科目核算:舞弊者為了不記收入,在實現產品銷售收入、編制記賬憑證時不通過主營業務收入賬戶核算,而是直接借記銀行存款或應收賬款賬戶,貸記庫存商品賬戶。

  4.挪用企業銷售收入:實現銷售收入時,不及時確認收入,以達到挪用公款的目的。

  5.虛增銷售收入:舞弊者為了突出業績或調增利潤,而通過應收賬款、應收票據等賬戶虛增銷售收入。

  6.視同銷售業務未計算交納稅款:根據相關規定,視同銷售的八種行為,應按銷售業務計算交納相關的稅費。

  7.商業折扣業務入賬價值不正確:商業折扣銷售業務,銷售收入的入賬價值應按扣除商業折扣后的凈額來確認。

  8.現金折扣業務入賬價值不正確:現金折扣銷售業務,正確的銷售收入確認方法為:按未扣除的銷售金額入賬,實際發生現金折扣時,折扣額計入財務費用核算。

  9.各種收入混淆入賬:企業主要經營業務收入應記主營業務收入賬戶,由于會計人員業務不熟練,而計入了其他業務收入或營業外收入的賬戶。

  10銷售退回業務處理不合規:企業發生銷貨退回業務時應沖減當月的銷售收入;檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫和登記入賬。

  (二)其他業務收入常見錯弊

  1.其他業務收入的金額不真實:舞弊者為了達到調增利潤的目的而多列、虛列其他業務收入金額;舞弊者為了調減利潤或貪污,而少計或不計其他業務收入;會計人員工作疏忽漏記了已收款的其他業務收入將其他業務收入提前入賬。

  2.其他業務收入賬務處理不正確:將已實現的現金收入長時間不入賬,舞弊者將其挪用、貪污或形成小金庫;將其他業務收入延期入賬,以達到調減利潤或挪用公款的目的;應列入其他業務收入賬戶核算的卻計入了其他賬戶核算;不應列入其他業務收入賬戶核算的,卻列入了該列入了該賬戶核算,如轉讓無形資產業務取得的收入應作為營業外收入入賬;實現其他業務收入時,沒有及時結轉其他業務成本,如已售材料、卻沒有結轉材料成本,再如銷售材料收入的款項,直接沖減材料成本等。

  3.其他業務收入長期掛賬:舞弊者將實際收回的款項私設小金庫或挪作他用或已被貪污,舞弊者卻將其他業務收入長期掛賬。

  4.其他業務收入執行力度不夠:材料出售、包裝物出租業務發生時,相關責任人口頭同意,卻沒有具體的審批手續;無形資產轉讓時,與之相關的手續沒有按規定程序辦理;固定資產出租業務沒有相關責任人的審批,沒有專人負責登記和管理。

  5.應作為營業外收入,而非其他業務收入,這是審查中需注意的新內容。

  6.無形資產轉讓收入列入其他業務收入:轉讓無形資產業務應作為營業外收入,而非其他業務收入,這是審查中需注意的新內容。

  八、財務報表常見問題

  (一)資產負債表常見錯弊

  1.資產負債表結構、形式沒有按照企業會計制度的要求設置。

  2.表內各項目的填列方法不正確,數據來源的計算方法不正確。

  3.表內各項目填列的數據與會計賬簿中記錄的數據不一致。

  4.資產負債表的填列,左邊和右邊(資產、負債及所有者權益兩邊的數據不平衡)。

  5.資產負債表與其他各種報表的勾稽關系不正確。

  (二)利潤表常見錯弊

  1.利潤表結構、形式沒有按照企業會計制度的要求設置。

  2.利潤表反映的內容不真實、不合法制記賬憑證時不通過主營業務收入賬戶核算,而是直接借記銀行存款或應收賬款賬戶,貸記庫存商品賬戶。

  3.挪用企業銷售收入:實現銷售收入時,不及時確認收入,以達到挪用公款的目的。

  4.虛增銷售收入:舞弊者為了突出業績或調增利潤,而通過應收賬款、應收票據等賬戶虛增銷售收入。

  5.視同銷售業務未計算交納稅款:根據相關規定,視同銷售的八種行為,應按銷售業務計算交納相關的稅費。

  6.商業折扣業務入賬價值不正確:商業折扣銷售業務,銷售收入的入賬價值應按扣除商業折扣后的凈額來確認。

  7.現金折扣業務入賬價值不正確:現金折扣銷售業務,正確的銷售收入確認方法為:按未扣除的銷售金額入賬,實際發生現金折扣時,折扣額計入財務費用核算。

  8.各種收入混淆入賬:企業主要經營業務收入應記主營業務收入賬戶,由于會計人員業務不熟練,而計入了其他業務收入或營業外收入的賬戶。

  9.銷售退回業務處理不合規:企業發生銷貨退回業務時應沖減當月的銷售收入;檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫和登記入賬。

  來源:稅海競帆整理匯編
 



  2021年7月的解析——

我國企業內部控制存在的問題及其對策分析

  內部控制在企業管理中占有舉足輕重的地位,它是企業提高管理水平和運營效率、保護財產安全、降低經營風險的管理機制。本世紀以來國內外爆發的安然事件,雷曼兄弟破產、中航油事件等公司丑聞和財務舞弊事件,凸顯了內部控制在管理中的重要性,引發了政府和公眾對企業內部控制的極大關注。我國內部控制理論已取得一定的成果,但企業在發展過程中也出現了許多內部控制問題。

  一、我國企業內部控制的現狀分析

  內部控制對企業的管理至關重要,是提高企業經營效率與完善公司治理的有效機制。控制環境是內部控制的基礎前提,風險評估是企業的安全屏障,控制活動與信息系統是企業維持正常運行的基礎,對控制的監督則是檢驗內部控制是否有效的重要渠道。然而隨著企業的發展,企業在內部控制五要素方面暴露出越來越多的問題。但一些企業對自身存在的內部控制問題置之不理,如此消極的態度和做法將可能導致企業管理效率下降,令企業承受著更大的風險。

  (一)控制環境不合理

  在我國企業中,一些企業領導對于內部控制的重視程度不足。在高度集權的企業,領導習慣于一個人說了算。內部控制的執行很可能會影響領導的權力和威信,降低領導的工作效率,基于這種情況,企業執行內部控制只能是走形式了。而在一些中小企業中,有些領導尚未對內部控制予以高度重視,導致內部控制制度不健全,內部控制執行效率低下,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節,使企業工作秩序混亂、核算不實,造成會計信息失真。

  受到企業環境的影響,部分企業缺乏創新精神。內部控制應該隨著時代的發展、企業經營狀況的變更而進一步發展和制定。但有的企業墨守成規,其內部控制一成不變,導致內部控制缺乏時代性、適應性。倘若企業不能夠及時根據外部環境和經濟狀況不斷修訂內部控制,那必定會導致企業內部控制制度不完善、內部控制功能不健全,嚴重影響企業的管理效率。從國家制定的企業內部控制基本規范來看,基本包括了企業日常各種經營活動。但這些基本規范是否符合每個企業的實際情況,執行方法、程序是否謹慎規范,以及能否起到預期的管理作用這些都有待進一步考證。

  (二)風險評估不被重視

  風險評估就是分析和辨認實現鎖定目標可能發生的風險,具體包括:目標、風險、環境變化后的管理。風險評估不可能帶來一勞永逸的結果,它是一個循環往復的過程。風險評估對于處于動蕩變化環境中的企業尤為重要。而我國部分企業卻對風險因素認識不足,經營理念仍然比較落后,缺乏全面有效的風險提示、風險評估機制。隨著改革開放的不斷深入,我國企業在飛速發展的同時也面臨著巨大的經營風險。忽視風險提示將會給企業帶來巨大的損失。我國部分企業尤其是國有企業過分重視企業規模的擴大,忽視了經營狀況和資金周轉的實際情況,增加了企業的經營風險;而許多金融機構為了在競爭環境中占據有利地位,變相提高利率,形成惡性競爭,對其中的金融風險缺乏慎重考慮、長遠規劃。根據2016年銀監會調查的最新數據顯示,本年第三季度末我國商業銀行的不良貸款率連續12個季度上升,不良率高達1.16%,創下四年新高。不良貸款率增加了商業銀行的運營風險。

  (三)控制活動落實不足

  企業的控制活動是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序,如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等,控制活動在企業各個層級內都會出現。控制活動總是與企業的目標相聯系,企業經營的復雜性、企業的發展歷史和企業文化以及企業經營活動的性質和范圍,都會對企業的控制活動產生影響。

  在某些企業中,企業根本不重視職務分離,為了減少聘請人員開支,由出納擔任會計,記賬人員和查賬人員往往是同一人。這樣的崗位設置往往導致會計人員監守自盜,企業的資金風險增加,嚴重影響企業資金運轉。有的企業缺乏透明的采購過程,采購付款環節中存在大量違規行為:虛開發票、銷售代表索取回扣、暗箱操作等。這些行為導致企業采購物資價格過高,質量較差,影響資金使用效率。企業在預算控制方面也存在浪費嚴重的現象。由于部門負責人對管理費用等有審批權,但有些企業并未指定具體的開支范圍,導致企業資金浪費嚴重。2016年我國上市公司披露的內部控制缺陷中,資產管理類和資金活動類重大缺陷最為突出,分別占13.25%和12.41%。另外有些企業亂攤成本現象十分嚴重,將管理費用、工會經費等也計入生產成本,隨意分配費用。部分企業的會計人員專業知識欠缺,缺乏成本控制方面的經驗,造成核算錯誤,導致企業成本費用不詳盡,不能為企業帶來生產經營決策有效的信息,更不能根據生產實際情況為企業帶來合理的改進建議。

  (四)監督機制不完善

  內部控制監督就是監督內部控制運行效率,是保證內部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。企業在運營過程中,總會或多或少出現問題,為此需要對企業進行監督,發現不足甚至缺陷,完善內部控制制度。縱觀我國現有的各類企業,尤其是中小企業,缺乏有效的監督機制是較為普遍的現象。監督分為內部監督和外部監督,內部監督是指企業內部對領導及員工行為的監督。2016年某市內部審計調查情況調研報告指出,在接受調研和訪問的803家企業中,區屬單位中只有9%設立了專職內審機構;在調查的4718名專職內審人員中,研究生及以上學歷者僅有69人,高學歷內審人員明顯偏少。有些企業雖然有內部審計,但卻形同虛設。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發票非法占有企業資金等。國家自然科學基金委員會出納卞中利用職務之便,偽造銀行進賬單和信匯憑證貪污2億元的公款便是最好的例子。外部監督包括政府監督和社會監督。然而這兩項監督交錯復雜,有時又相互推卸責任,組織間的橫向溝通不順暢,很難形成強大有效的外部監督體系。而且國家法律對我國企業的內部控制執行情況缺乏必要的獎懲制度。目前,我國尚未出臺有關內部控制法定責任的法律,相關管理部門以及法律法規對企業內部控制的法律責任規定模棱兩可,監管部門缺乏對企業內部控制制度實施情況的檢查與考核,而且也沒有建立懲罰制度和有效激勵機制。這些情況導致了內部控制制度松散,內部控制報告失真。內部控制制度形同虛設也就不足為奇了。

  二、加強我國企業內部控制的幾點建議

  (一)改善控制環境

  控制環境是內部控制的基礎,改善控制環境刻不容緩。公司高管的權力越集中,內部控制實施的有效性越容易受到權力結構的沖擊從而“擺設性”越強。因此企業必須以組織目標為導向,建立權責分明、溝通順暢、合作有效協調體制。企業一方面要科學地設置機構崗位,避免大權獨攬,將權力適當分離,相互制衡;另一方面,需要明確權責統一,讓每個員工都知道自己在組織中的權利與義務,實現自我約束、自我激勵,這樣既能維持企業良好運轉,又能提高經營效率。

  現代企業尤其是家族企業中,要盡量避免任人唯親,多聘用有真才實學的賢士,企業才會有源源不斷的發展動力。在人力資源政策方面,企業一方面要加強員工培訓,通過合理的激勵政策提升員工加強內部控制的積極性,培養員工的歸屬感與責任感;另一方面企業還應當注重提高人員素質,尤其是道德修養。企業員工不僅要有高尚的職業道德,而且還要掌握專業知識、鍛煉業務能力,培養愛崗、敬業、誠實、守信的時代精神。

  在建設企業內部控制的同時,應同時提高企業的文化軟實力。企業的內部控制建設應當包括內部控制制度建設與內部控制文化建設,兩者相互交融,缺一不可。良好的組織文化有利于制度的強化;有利于在企業內部形成凝聚力,使員工的思想、行動與企業的行動方向保持一致;文化能夠產生信任;良好組織文化下養成的職工的主人翁意識能夠彌補剛性制度留下的空白和缺陷,從而達到查缺補漏的效果。現代企業也需將儒家思想融入自己的內部控制建設,建立仁義、誠信、和諧的企業文化,這不僅是管理的需求,更是時代的要求。儒家思想是我國傳統文化不可或缺的一部分,并已深深根植于我們心中,潛移默化地影響著我們的思想行為。儒家思想與企業文化的結合,符合我國社會主義核心價值觀的要求,有利于企業健康發展。

  (二)重視風險評估

  在企業競爭日益激烈的今天,企業的經營風險在不斷地提高,因此企業的內部控制需要重視全面的風險評估。企業的風險評估一般包括風險識別、風險分析、風險管理、風險控制等四個主要階段。“SWOT”是現在最流行也是最實用的一種方法。該方法不僅分析了企業的自身優勢、劣勢,還分析了企業所面臨的機會和威脅。現代企業應當在全面分析所處經營環境之后,明確自身優勢與劣勢,識別潛在的機會和威脅,制定一個合理風險評估系統。企業可以根據環境的提示,評估企業將要面臨的風險,重視經營過程中發現的問題,修正企業目前的風險應對政策,規范風險應對程序,提高防范風險能力。即使將來外部環境發生變化,也可實現持續經營,維持穩定發展。居安思危,不斷改進,才能避免企業衰敗。

  (三)提高控制效率

  控制活動是內部控制的核心內容,每個企業都應當重視控制活動的運行效率,確保內部控制管理職能得以實現。企業可以根據自己的行業特點以及所處的市場環境,因地制宜地為自己制定有效而符合實際的控制活動,并根據風險應對策略對各種經營活動實施控制。企業不僅要完善職務分離、實物控制、授權與審核、財產保護等活動,更應當注重預算控制。因為預算不僅反映了企業在未來的經營活動所要達到的目標,也反映企業對未來資金流的預測和判斷。因此企業要全面實施預算管理,明確各部門在預算管理中的權利與義務,使預算具有規范性、有效性、強制約束性。

  (四)加強審計監督

  內部審計是內部控制的重要環節,良好的內部審計制度是一個企業賴以生存的前提。從現代內部控制的角度來看,許多企業的衰敗與其內部控制監督的缺失、內部審計制度的匱乏有著極大的關系。制約性、促進性是審計的主要功能,這些功能可以維護財經法紀,改善經營管理。有效的內部控制監督體系,可以防止企業內部腐敗、財政舞弊。亡羊補牢,為時未晚,一旦監督體系發現問題,企業可以及時改正、彌補過失。企業應當規范審計過程,明確內部審計執行范圍,定期進行審計活動,將內部審計與外部審計相互配合,使審計更加準確可信。政府以及相關部門應當加強外部監督。由于企業管理者內部控制觀念普遍比較單薄,那么企業就更應當依靠政府以及相關監管部門的強制性、權威性執行監督過程。對不予以配合的企業加以懲罰,確保內部控制的有效實施。政府還應當進一步加快建立有關內部控制責任的法律,使企業內部控制有法可依,更加規范。

  從以上分析我們可以得出,無論在任何時期,內部控制對于企業來說都是至關重要的管理環節。當內部控制出現問題時,企業應當采取積極的態度,理論結合實際,對癥下藥。為了完善內部控制制度,企業應當從組織結構的設置以及組織文化方面改善控制環境,采用持續合理的方法進行風險評估,建立有效的溝通機制完善企業的信息系統。除此之外,還應將富有中國特色的儒家思想融入內部控制,對內部控制進行本土化改造,這樣企業的發展將會更加穩定健康,符合中國社會主義核心價值觀的要求。

  (來源:內審小兵   文:李建英    作者單位:山西省孝義市財政局)

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