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一次性收取跨年度租金稅務處理

來源:中道財稅 作者:梁寧 人氣: 時間:2022-06-28
摘要:一次性取得跨年度租金,如果該租金是財產租賃合同中記載的租賃期限內的全部租金,則按該金額確認印花稅計稅依據,若是租賃期限內的部分租金,應按照租賃期限內的全部租金確認印花稅的計稅依據。

  企業在動產或者不動產的經營租賃業務中,出租方為了防止日后收取租金困難,一般情況下在租賃開始時一次性收取租賃期間的全部租金。那么在一次性收取跨年度租金稅務上是怎么要求的呢,我們今天來學習一下。

  一、增值稅的處理

  增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

  《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅【2017】58號第二條規定,《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅【2016】36號第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”

  二、企業所得稅的處理

  跨年度租金收入可以在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

  《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函【2010】79號)第一條關于租金收入確認問題規定,根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

  三、個人所得稅的處理

  在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)第五條規定,個體工商戶應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均應作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

  也就是說,一次性取得跨年度的租金,無論是提前取得的,還是滯后取得的,均應當安裝權責發生制,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

  四、房產稅的處理

  《房產稅暫行條例》第七條規定,房產稅按年征收,分期繳納。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。對于一次性取得跨年度租金收入納稅義務發生時間,是按照租賃期分攤繳納房產稅,還是在取得時一次性繳納房產稅,國家稅務總局并沒有明確規定。有些省市稅務局制定了地方性政策,如(遼地稅函(2006)125號)第六條規定,出租房屋的納稅人應于出租房屋的次月起按月繳納房產稅,又有些是到稅務局代開發票是,根據代開發票金額,一次性繳納房產稅。因此,一次性取得跨年度租金收入的納稅人應根據本地稅務機關規定的納稅義務發生時間申報繳納房產稅。

  五、印花稅的處理

  財產租賃合同應于書立時按照租賃金額千分之一貼花。一次性取得跨年度租金,如果該租金是財產租賃合同中記載的租賃期限內的全部租金,則按該金額確認印花稅計稅依據,若是租賃期限內的部分租金,應按照租賃期限內的全部租金確認印花稅的計稅依據。

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