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《稅法疑難案件解決實務》之增值稅爭議篇

來源:公司法與稅 作者:劉旭旭律師 人氣: 時間:2022-06-08
摘要:虛開增值稅專用發票罪屬于非法定的目的犯,行為人主觀上應具有騙抵國家增值稅稅款的目的,客觀上未造成國家稅款損失的,不具有應受刑罰處罰的嚴重的社會危害性,不應以犯罪論處。

  (一)石化貿易企業變名銷售涉嫌虛開增值稅專用發票罪案

  1、虛開增值稅專用發票罪屬于非法定的目的犯,行為人主觀上應具有騙抵國家增值稅稅款的目的,客觀上未造成國家稅款損失的,不具有應受刑罰處罰的嚴重的社會危害性,不應以犯罪論處。

  2、 “變名銷售“若存在真實的貨物購銷交易,不存在無貨虛開及有貨虛開情形,僅存在品名變更問題,因并未對國家的增值稅稅款造成損失,則只屬于一般的行政違法行為,不構成犯罪。

  (二)自然人“變名銷售“涉嫌虛開增值稅專用發票罪案

  1、《刑法》設立虛開增值稅專用發票罪的立法目的是保障國家稅收,打擊侵害國家增值稅稅款的犯罪行為,因此行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的、客觀上不會造成增值稅稅款損失的虛開行為,不是《刑法》第205條適當的評價對象。

  2、根據法發[1996]30號文,虛開增值稅專用發票的犯罪行為包括以下三類:

  (1)無貨虛開/完全虛開:沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;

  (2)有貨虛開/部分虛開:有貨物物購銷或提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;

  (3)他人代開/真實代開:進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

  上述第(2)種情形,僅明確“數量或金額不實“,品名不實不在此限。

  3、虛開增值稅專用發票罪是對合犯,開票方與受票方均應當以虛開增值稅專用發票罪論處。

  4、“變名銷售“案件進行無罪辯護的三大策略:

  (1)交易真實性辯護;

  (2)犯罪構成要件辯護:主觀目的、客觀損失

  (3)有效溝通辯護:委托專業稅務律師與辦案人員有效溝通

  (三)指示交付并委托收款涉嫌虛開增值稅專用發票案

  1、交易存在指示交付及委托收款的情形,會造成貨物、資金、和發票流在形式上不符,有可能會被認定為虛開,此時保存交易當時的各種憑證資料、授權書等就尤為重要。

  2、指示交付也是民法中的交付,由供應商直接發貨并不影響交易的真實性。

  3、只有發生實際的經營活動,才產生向國家交納增值稅的問題,也即只有當行為人一方有實際的經營活動,而用虛開的增值稅專用發票進行抵扣的時候,才會出現國家稅款損失的情況。因此,當行為人無實際經營時,其沒有向國家繳納增值稅的義務,其虛開進項只是為了抵扣虛開的銷項,在計算因虛開給國家造成的損失時,只能計算其給他人虛開專票中他人已向國家申報抵扣的那部分稅額。

  4、在行為人既為自己虛開進項發票又為他人虛開銷項發票時,應考慮行為人有沒有經營活動,如果自己虛開進項增值稅專用發票是為了抵扣自己實際經營的稅款額,則進項稅款亦記入給國家造成的損失額;否則,只計算為他人虛開的銷項稅額。

  (四)交易資料不一致涉嫌虛開增值稅專用發票案

  1、稅務稽查應對:(1)積極開展自查;(2)關注稽查人員檢查手續是否完備,包括證件、人數、《調取賬簿資料通知書》等;(3)謹慎提供資料;(4)注重溝通協調。

  2、稅務自查包括:(1)自查銷售、收款業務流程;(2)自查采購、付款業務流程;(3)自查相關單據的真實性與合法性;(4)自查相關稅收優惠的利用程度;(5)自查特殊稅種(個人所得稅、印花稅)

  (五)善意取得虛開的增值稅專用發票案

  1、偷稅的主觀要件為直接故意,并且是出于逃避繳納稅款義務的目的。

  2、善意取得虛開的增值稅專用發票的,不以偷稅或者騙取出口退稅論處。善意取得人如能重新取得合法、有效的專用發票的,可以抵扣進項稅額,否則不可。

  3、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于《稅收征收管理法》第32條“納稅人未按照規定期限繳納稅款“的情形,無需繳納滯納金,也無需被行政處罰。

  (六)雙向虛開增值稅專用發票虛開稅款數額爭議案

  1、虛開進項稅票是虛開銷項稅票行為的一中分,在認定行為人具體的犯罪數額時,不能簡單相加,而應以行為人對外虛開的銷項稅額為準。當虛開的進項稅額大于銷項稅額時,可能存在未查明的銷項稅額,應當以查明的銷項稅額為準認定虛開稅款數額,但若多出來的進項稅額是行為人為下一期因真實交易帶來的銷項稅額備存抵扣的,此時應以較大的虛接受的進項稅額作為虛開稅款數額。

  2、虛開犯罪中,虛開稅款數額強調行為人虛開的行為表現,國家稅款被騙取數額強調行為人虛開的違法后果,該兩項數額是量刑的法定情節。此外,還有一個國家稅款損失數額,因刑八修正案,已不再是法定量刑情節,但從鼓勵被告人退繳國家被騙取稅款的原則出發,可以作為法官審理虛開增值稅專用發票犯罪案件的酌定量刑情節。

  (七)煤炭企業涉嫌虛開抵扣稅款發票案

  1、掛靠方以被掛靠方名義,向受票方納稅人銷售貨物、提供勞務或應稅服務,應以被掛靠方為納稅人;掛靠方以自己名義開展業務的,被掛靠方與此項業務無關,則應以掛靠方為納稅人。前一種情形,被掛靠方開具發票的,不構成虛開。

  2、稅務機關向偵查機關出具的認定嫌疑人構成虛開的意見不可作為偵查機關的證明材料,亦不能減輕偵查機關的證明責任,因為:(1)稅務機關是行政機關,不具備在刑事案件中出具意見的職權;(2)稅務機關不是法定的鑒定機構,其出具的意見不能作為鑒定意見,不是刑訴法中的合法證據類型;(3)稅務機關出具的意見屬于國家公權力機關之間的內部函件,屬于內容行政行為,對外不應發生法律效力。

  3、控稅的本質和核心不在于發票,而應關注經濟交易活動實質。

  4、最高人民法院《刑事審判參考》蘆才興案,認為行為人構成虛開增值稅專用發票罪的必要條件是行為人在主觀上具有利用虛開的發票進行偷逃國家增值稅稅款的目的,而不應僅僅對案件的形式違法性進行審查。該案確立了虛開罪作為非法定目的犯的立場。

  (八)銷售折扣、折讓可否開具紅字增值稅專用發票爭議案

  1、銷售折讓是銷貨方在銷售貨物后,基于合理的商業目的或原因,給予購貨方相應的價格減讓、價格優惠或補償等,合理的原因并不局限于財會[2006]3號文第8條列舉的“質量不合格“這一項原因,國稅函[2006]1279號文列舉的”購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因“,以及未列舉的其他原因也可以是合理原因。銷售折讓的情況下,銷貨方可開具紅字發票。

  2、國稅函[2006]1279號文作為授權性規范,不得作為禁止開具紅字發票的依據。

  (九)承包經營活動中發包人納稅義務主體身份爭議案

  1、實質課稅原則,量能課稅原則

  2、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的,以承租人或者承包人為增值稅納稅人。

  3、承包人或承租人有獨立的生產經營權,在財務上獨立核算,并定期向發包人或出租人上繳承包費或者租金的,承包人或承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅,并接受稅務管理。

  4、《稅收征收管理法實施細則》第49條第2款規定,發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的,發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。該條規定并沒有直接變更納稅義務人的主體認定規定,也沒有直接變更偷稅的主體認定規定。該條規定的理解應該是:(1)發包人只有在承包人無法足額支付其應補繳的稅款的情況下,才有義務承擔連帶責任;(2)發包人承擔的僅是“納稅“連帶責任,并沒有”處罰“連帶責任。

  此外,《稅收征收管理法實施細則》屬于行政法規,是根據《稅收征收管理法》的授權由國務院制定,系授權立法,其作用和功能在于補充《稅收征收管理法》的不足,不應在稅收征管法的原則性規定之外創設稅收加重責任和義務,而《稅收征收管理法實施細則》第49條第2款卻在超越《稅收征收管理法》的基礎上創設了發包人的納稅連帶責任,明顯違反了其授權立法的范圍和界限,嚴重違反了稅收法定原則。

  (十)取得違約補償款增值稅納稅義務確定案

  1、增值稅的價外費用是依附于購銷業務的完成而存在的,如果違約金不是依附于增值稅應稅業務而獨立存在的,則不屬于增值稅的價外費用。

  2、合同補償款從支付原因和款項構成來看,均為違約方對因期違約行為造成守約方已支付成本費用的補償,守約方并未因此獲得任何收益,商品也未因此獲得任何增值,因此,不應對補償款征收增值稅。

  3、采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入,若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定的比例、金額、數量計算)的,應按照平銷返利處理,沖減增值稅進項稅額; 若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的,就采購方取得的違約金,不涉及增值稅稅務處理問題。如合同約定,銷售方按購銷額的10%向采購方支付違約金,則采購方應沖減進項。

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