<menu id="au6au"></menu>
<rt id="au6au"><optgroup id="au6au"></optgroup></rt>
<menu id="au6au"></menu>

從大企業自身稅務管理角度:看營改增帶來三個深層次變化

來源:中國稅務報 作者:胡錦 李國棟 人氣: 時間:2022-06-24
摘要:受稅制變化影響,企業的增值稅管理與會計核算、前端業務、所得稅處理不斷融合,大企業稅務管理不再是簡單的事后計稅,而要將管理流程向前延伸到會計、業務環節,實現業務、財務、稅務融合。

  最近,筆者在與多位金融保險企業財稅負責人交流后發現,自營改增以來,企業稅務管理發生了一些深層次的變化,筆者將其總結概括為三個“一體化”。

  ——增值稅計稅與會計核算一體化。營業稅為價內稅,會計核算上按含稅價格(即業務收取的全額價款)確認收入。企業辦稅人員以會計核算的各類收入為基礎計算繳納每月應繳的營業稅,計稅工作基本不涉及會計人員。營改增后,會計人員更廣泛地參與到增值稅的計稅過程中。由于增值稅價外稅的特點,企業在會計核算上需要對每一筆收入作價稅分離處理,按不含稅價格確認收入,對銷項稅額單獨記錄在“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目中。同時,對于每一筆支出所對應的進項稅額,需要根據增值稅相關政策的規定,確定能否抵扣、抵扣多少,并直接體現在會計人員核算的會計分錄中。隨著增值稅計稅與會計核算相融合,企業發生的銷項稅額、進項稅額更多地由會計人員核算,會計人員對增值稅政策有了更深入的了解。

  ——增值稅管理與前端業務一體化。營業稅往往只涉及收入端,不涉及支出端,加之會計確認的收入通常就是業務收取的全額價款,因此對營業稅的管理相對簡單,不需要前端業務部門的過多參與。營改增后,會計確認的收入不是業務收取的全額價款,需要從含稅價調整為不含稅價,在支出端也要考慮增值稅的管理要求。此時,企業的業務部門成為增值稅管理中的重要一環。業務部門出于業績考核等目的,在收入端需要了解增值稅計稅規則、掌握哪些業務可以免稅、知曉應稅項目的計稅方法和稅率等;在支出端,需要明白進項稅額抵扣的相關規定,理解對外采購時的比價原則,并提前在合同中約定增值稅及發票條款。可以說,營改增后,如果業務部門的人員不了解增值稅政策及管理要求,企業很難實現增值稅的有效管理。

  ——增值稅與企業所得稅稅前扣除處理一體化。企業所得稅、增值稅是相互獨立的稅種,表面上看似乎沒有直接聯系。但是,2018年國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,將這兩個稅種聯系在一起。根據《管理辦法》規定,企業在境內發生的一項支出,是否應取得發票作為扣除憑證,主要看是否屬于增值稅征稅范圍,這需要根據增值稅政策規定進行判斷;應取得發票但未取得合規發票的,該項支出一般無法在稅前扣除,而發票的合規性判斷,也需從具體的增值稅政策中尋找答案。基于此,企業要想準確做好企業所得稅稅前扣除處理,不僅要熟悉所得稅政策規定,而且必須全面掌握增值稅政策規定。

  受稅制變化影響,企業的增值稅管理與會計核算、前端業務、所得稅處理不斷融合,大企業稅務管理不再是簡單的事后計稅,而要將管理流程向前延伸到會計、業務環節,實現業務、財務、稅務融合。這就需要大企業通過加強培訓宣導、編寫稅務手冊等方式,使會計和業務部門人員了解增值稅計稅規則,更好地參與到稅務管理中。

  在信息化建設方面,可以考慮將稅務要求嵌入會計、業務相關系統中,通過系統實現自動化計算和控制。比如,為滿足增值稅價稅分列的要求,改造與收入相關的業務系統,實現會計口徑收入與銷項稅額的自動化核算;為增值稅進項稅抵扣處理的需要,對企業的費用報銷相關系統改造升級,明確支出種類及用途、發票具體類型等項目,并由業務部門在報銷時進行判斷和確認。

  管理鏈條拉長,意味著管理難度的增加。舉個簡單的例子,某企業采購一批貨物,原簽訂的合同中約定含稅價款為116萬元,當貨物的增值稅稅率由16%降為13%時,雙方交易價款應如何變化,是保持不含稅價格不變還是含稅價格不變,對交易雙方分別有什么影響,應如何在合同中提前約定等問題,都無法直接從稅收政策中找到答案。作為大企業稅務工作者,需要從增值稅原理出發,站在交易雙方的角度深入分析,并在實踐中不斷摸索答案、總結經驗。

  (作者單位:中國人壽保險股份有限公司)

版權聲明:

出于傳遞更多信息之目的,本網除原創、整理之外所轉載的內容,其相關闡述及結論并不代表本網觀點、立場,政策法規來源以官方發布為準,政策法規引用及實務操作執行所產生的法律風險與本網無關!所有轉載內容均注明來源和作者,如對轉載、署名等有異議的媒體或個人可與本網(sfd2008@qq.com)聯系,我們將在核實后及時進行相應處理。

排行

稅屋網 | 關于我們 | 網站聲明 | 聯系我們 | 網站糾錯

主辦單位:杭州合唄信息技術有限公司

運行維護:《稅屋》知識團隊    電子營業執照

地址:杭州市濱江區浦沿街道南環路3738號722室

浙公網安備33010802012426號 浙ICP備2022015916號

  • 服務號

  • 綜合訂閱號

  • 建安地產號

夜间播放全国手机在线免费黄色一级黄片