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固定資產500萬元以上可一次性稅前扣除熱點問題解答

來源:稅屋綜合 作者:稅屋綜合 人氣: 時間:2022-04-02
摘要:會計定義:固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

固定資產500萬元以上可一次性稅前扣除熱點問題解答

  問題一、是不是從2022年起就沒有500萬元的限制了,所有新購進的固定資產都可以一次性稅前扣除?

  答:《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號,以下簡稱12號公告)規定:中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中,企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具,單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除,其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

  因此,提問的說法是恰當的,雖然規定了新購固定資產500萬元以上可以享受一次性稅前扣除,但是依然存在一些限制條件:

  (1)企業類型限制:僅限于符合12號公告規定條件的“中小微企業”。

  (2)時間限制:12號公告有效期限是2022年1月1日至2022年12月31日。

  (3)固定資產類別限制:①僅限于設備器具,不包括建筑、房屋;②能享受單位價值100%在當年一次性扣除的,僅限于《企業所得稅法實施條例》規定最低折舊年限為3年的,即電子設備。

  (4)取得方式的限制:僅限于“新購進”,包括以貨幣購進和自行建造;而不包括通過債務重組、投資入股、非貨幣性資產交換等方式取得。

  問題二、享受12號公告優惠政策的“中小微企業”標準,是通常的工信部和統計局關于企業規模的劃分標準嗎?

  答:12號公告提出的中小微企業,既不是工信部和國家統計局的中小微企業口徑,也不同于企業所得稅中的小型微利企業概念。具體條件為從事國家非限制和禁止行業,且符合以下條件的企業:(1)信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業:從業人員2000人以下,或年營業收入10億元以下或資產總額12億元以下;(2)房地產開發經營:營業收入20億元以下或資產總額1億元以下;(3)其他行業:從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。仔細觀察不難發現,從業人數、營業收入和資產總額標準,相關主體滿足其一即可。

  需要說明的是,從業人數,不僅包括與企業建立勞動關系的職工人數,還包括企業接受的勞務派遣用工人數。同時,12號公告明確,從業人數和資產總額指標應按企業全年的季度平均值確定。并給出了計算公式:季度平均值=(季初值+季末值)÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

  例如,乙公司為信息傳輸業企業,2022年10月初的從業人數為1900人,資產總額為15億元;12月末,企業從業人數為1500人,資產總額為16億元,累計營業收入24億元。在判斷是否符合中小微企業條件時,乙公司第4季度的從業人數平均值為(1900+1500)÷2=1700(人)。假設其前3個季度的從業人數季度平均值分別為2050人、2150人、2050人,那么乙公司全年從業人數平均值為(2050+2150+2050+1700)÷4≈1988(人),小于2000人,符合中小微企業人數規定。在此背景下,乙公司購入設備、器具,可以適用最新的稅前扣除政策。

  問題三、12號公告規定的“新購置”,該如何理解?

  答:目前,國家稅務總局并沒有針對12號公告做出進一步的明細規定或進行解讀。不過,對于固定資產的一次性扣除政策不是一項全新的稅收政策,因此對于12號公告中規定的“新購置”可以參照已有的《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號,以下簡稱“46號公告”)的規定進行理解。所謂購置,包括以貨幣形式購進或自行建造。政策的具體適用,涉及確定購置資產價值和確認購進時點兩個問題。

  購置資產價值方面,46號公告第一條第一款明確,以貨幣形式購進的固定資產(包括購進使用過的固定資產),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值;自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

  確認購進時點方面,以貨幣形式購進的固定資產,除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產,按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產,按竣工結算時間確認。

  例如,丙公司為小微企業,分別于2021年12月、2022年2月購進一臺機器設備,均以銀行存款支付,發票開具時間分別為2021年12月31日、2022年2月10日,不含稅金額均為600萬元,折舊年限均為10年。那么,根據現行政策,丙公司2021年12月購入的機器設備,發票開具時間為2021年,據以確認的購入時點不滿足“年內新購置”的條件,不能適用50%一次性稅前扣除政策;2022年2月購入的機器設備,則屬于“年內新購置”的范疇,可以適用50%一次性稅前扣除政策。

  問題四、價值500萬元以上固定資產適用50%一次性稅前扣除,剩下的50%在“剩余年度”該如何計算折舊?

  問題詳情:比如甲公司在2022年6月購進一臺折舊期限最低年限為5年的設備,價值600萬元,在2022年度選擇適用了50%一次性稅前扣除。按照12號公告規定“其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除”,請問這個剩余的折舊時間是4年還是4.5年呢?

  答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十三條規定:“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。

  企業依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。”

  因此,根據上述規定,12號公告規定的50%可以在“當年一次性稅前扣除”,“當年”實際是就占據了一個“納稅年度”,不管是否滿12個月均應計算為“一個納稅年度”;接著規定的“剩余年度”,在稅法語境中當然是指“納稅年度”。

  綜上所述,甲公司從2023年度起,對于“其余50%”的固定資產計稅基礎應在4個年度內分期折舊并稅前扣除。按照《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定,固定資產應按照直線法計算折舊。

  問題五、在判斷是否滿足中小微企業享受500萬元以上固定資產一次性稅前扣除時,從業人數是否包括勞務派遣用工?

  答:根據《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)第三條規定:“本公告所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產;所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

  從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”

  因此,在進行“中小微企業”判斷時,從業人數是包括企業接受的勞務派遣用工人數的。

  問題六、固定資產500萬元以上一次性稅前扣除政策可以選擇不執行嗎?

  答:根據《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)第五條規定:“中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策,當年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。”

  因此,企業可以放棄享受,但是以后年度不得再變更享受。

  問題七、如果企業在2022年購進單價500萬元以上設備器具有多臺(套),可以選擇部分適用一次性稅前扣除,另一部分放棄享受?

  答:如果企業在同一年度內新購置多臺(套)且單價在500萬元以上的設備器具,且滿足12號公告規定的“中小型企業”標準,企業根據12號公告第五條規定可自選澤軒是否享受一次性稅前扣除的政策,當然就包括可以自行選擇全部享受,也可以選擇只是部分享受。

  整個12號公告,并沒有限制企業自行選擇或放棄的方式,按照“法無禁止皆可為”原則,只要沒有強制性規定必須統一適用或統一放棄的,企業只選擇部分適用部分放棄也是符合稅法規定的。

  問題八、企業享受單價500萬元以上固定資產一次性稅前扣除政策,需要留存備查那些資料?

  答:12號公告沒有對留存備查的資料做出明確規定,企業可以參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)第五條規定:“企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理享受政策的相關手續,主要留存備查資料如下:

  (一)有關固定資產購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產的發票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明,自行建造固定資產的竣工決算情況說明等);

  (二)固定資產記賬憑證;

  (三)核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。”

  來源:稅屋    作者:彭懷文
 



  2018年5月的解答——

500萬固定資產一次性扣除5個熱點問題

  隨著財稅〔2018〕54號(以下簡稱“54號文”)下發,關于500萬元一次性扣除涉及一些實務操作的財稅問題陸續整理出來,供大家工作中參考,可能與后續國家稅務總局出臺的配套文件有出入。

  1、個人獨資企業、合伙企業可以適用“54號文”規定的優惠政策嗎?

  答:不可以適用。《企業所得稅法》第一條,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。即個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅納稅人,應當繳納個人所得稅。

  個人獨資企業、合伙企業的相關所得稅征收,按照《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)和財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)以及相關稅收政策,凡實行查賬征稅辦法的,生產經營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規定和相關稅收政策確定。

  2、固定資產的定義是如何規定的?

  答:會計定義:固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

  企業所得稅定義:固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

  二者沒有本質的區別,符合固定資產定義的資產按其規定資本化處理,通過“固定資產”會計科目進行核算。

  3、適用500萬以下一次性扣除政策,是否一定形成稅會差異呢?

  答:會計上固定資產的折舊方法有年限平均法(直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總合法等。另外企業需要根據具體情況合理預計固定資產凈殘值。

  企業所得稅“54號文”規定,“單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊”,可以不留凈殘值,全額一次性計入當期成本費用。

  根據上述會計上、稅法上規定的折舊方法等差異情況,必然產生稅會間差異,而且這種差異會在固定資產存續期間一直存在。

  4、“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”如何來理解呢?

  答:這句話可以分為三個層次來理解,第一個層次是”允許“而不是“強制必須”,第二個層次是“一次性計入當期成本費用”,只是計入成本費用而已,并不是一次性全額稅前扣除的概念,第三個層次是一次性計入成本費用后按現行的企業所得稅法規定進行稅前扣除。比如:企業購置用于福利部門的固定資產,按照國稅函[2009]3號文處理,一次性計入職工福利費,須按限額扣除;企業購置的固定資產是用專項政府補助購置的,符合并使用了不征稅收入政策,但是一次性計入當期成本費用后,根據財稅[2011]25號文規定,該成本費用也是不得稅前扣除的,也要按規定調增處理。總之,一次性計入成本費用并不等于一次性稅前扣除。

  5、一次性扣除和加速折舊是什么關系?

  答:加速折舊政策包括一次性扣除政策,還有縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊等方法。

  目前加速折舊政策主要包括:

  1、《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知國稅發[2009]81號

  2、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號),七、企業外購的軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年(含)。

  3、《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅[2014]75號

  4、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

  5、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財稅[2015]106號

  6、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第68號

  7、《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知財稅[2018]54號

  來源:東方稅語

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